關(guān)聯(lián)方資金拆借稅會(huì)處理案例解析

　　存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司時(shí)常會(huì)涉及到資金占用，有些符合免增值稅條件，這種情況可翻閱筆者《股東無(wú)息貸款稅會(huì)處理案例解析》、《集團(tuán)企業(yè)無(wú)償占用資金免增值稅條件及無(wú)償占用風(fēng)險(xiǎn)》等文章。

　　如果企業(yè)存在多個(gè)股東，這時(shí)候進(jìn)行資金拆借一般會(huì)收取利息，否則某些股東會(huì)覺(jué)得被占了便宜。以下問(wèn)題是某財(cái)務(wù)人員咨詢(xún)的關(guān)于員工借款問(wèn)題，實(shí)際本問(wèn)題適用的范圍要更廣，不僅局限于員工個(gè)人。

　　請(qǐng)問(wèn)：?jiǎn)T工向公司借款，公司向員工收取的借款利息，是否要交增值稅?

　　員工向公司借款，用于與開(kāi)展公司業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的個(gè)人事項(xiàng)，屬于公司對(duì)外進(jìn)行了財(cái)務(wù)資助。以下從稅會(huì)兩個(gè)角度進(jìn)行分析：

　　一、會(huì)計(jì)方面

　　本業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上屬于企業(yè)讓渡了一定期間的資金使用權(quán)，在會(huì)計(jì)核算上有兩個(gè)可供選擇的核算科目。

　　其他業(yè)務(wù)收入核算的是公司的非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，包括了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，但本案例的資產(chǎn)比較特殊屬于貨幣資金，而不是通常的房屋、機(jī)器設(shè)備，或者商標(biāo)使用權(quán)等等。

　　根據(jù)《民法典》關(guān)于貨幣資金的規(guī)定資金是一經(jīng)借貸即占有，資金隨著流轉(zhuǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。因?yàn)橘Y金是一般等價(jià)物，不像其他資產(chǎn)是特定物。所以，這里將資金類(lèi)比于其他資產(chǎn)的讓渡使用權(quán)也似乎不是很恰當(dāng)。

　　另外，資金借貸是銀行等金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)，也不是企業(yè)必然涉及的，屬于一種偶發(fā)行為。綜上計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入似乎不算太合理。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用：借款費(fèi)用包括借款利息、因借款發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。將收到的利息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，可能會(huì)更恰當(dāng)一些。

　　(二)稅務(wù)方面

　　以上僅是會(huì)計(jì)處理上的探討，這些都不影響增值稅的繳納，而且本業(yè)務(wù)也沒(méi)有可爭(zhēng)議之處。簽訂，或者不簽訂借款合同，都屬于一份本金固定，利息固定的貸款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　由于這些屬于營(yíng)改增之前的非增值稅業(yè)務(wù)，一般企業(yè)財(cái)務(wù)人員接觸不多，往往漏計(jì)提增值稅，這種現(xiàn)象在實(shí)務(wù)中還是比較普遍，也埋下了稅務(wù)隱患。

　　根據(jù)財(cái)稅2016年36號(hào)文，附件一：

　　金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　貸款服務(wù)：

　　貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

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