問題：哪些增值稅可以在企業所得稅稅前扣除?

　　如題，“除企業所得稅和可以抵扣的增值稅外的稅金可以稅前扣除”，那么不可抵扣的增值稅也可以稅前扣除，有沒有大神回答一下這些增值稅是在什么情況以怎樣的形式扣除?

　　解答：

　　《企業所得稅法實施條例》第三十一條規定：企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

　　根據該項規定，對于不允許抵扣的增值稅可以按規定進行稅前扣除。

　　對于不允許抵扣的增值稅，可以分為幾種：

　　一、小規模納稅人

　　因為是簡易計稅，整體都不得抵扣進項稅額，因此購進貨物或成本費用支出取得增值稅進項稅額都不得抵扣，會計核算的成本費用支出為包含增值稅金額，可以按照稅法規定進行稅前扣除。

　　二、一般納稅人依規定不得抵扣進項的

　　1.財稅[2016]附件1第二十七條第規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

　　納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

　　(二)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　　(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　　(四)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

　　(五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

　　(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

　　(七)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

　　本條第(四)項、第(五)項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

　　2.《增值稅暫行條例》第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產;

　　(二)非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務;

　　(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、勞務和交通運輸服務;

　　(四)國務院規定的其他項目。

　　3.沒有取得合法的抵扣憑證的

　　財稅[2016]附件1第二十六條規定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

　　納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　4.說明

　　(1)上述不得抵扣的進項稅額，按規定計入相關的成本、費用和資產損失中，其中稅前扣除稅法規定有限額標準的，其不得抵扣的增值稅也一并按限額標準扣除，不一定能全額扣除。如福利費、業務招待費中涉及到不得抵扣的增值稅，合并計入費用，然后在限額內按規定扣除。

　　(2)非正常損失不得抵扣進項稅額，根據《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)規定，“企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。”

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