母公司為子公司支付費(fèi)用是否可以稅前扣除?

　　問(wèn)題：母子公司均為教育行業(yè)，全資子公司注銷后，債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)到母公司，陸續(xù)發(fā)生的退費(fèi)，由母公司支付，母公司支付費(fèi)用的同時(shí)是否可以作為成本進(jìn)行稅前扣除。

　　解答：

　　母公司與子公司之間存在股權(quán)關(guān)系，母公司對(duì)于子公司既存在權(quán)益性投資，也可能存在債權(quán)投資，以及對(duì)子公司提供擔(dān)保等。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

　　因此，對(duì)于提問(wèn)中說(shuō)的母公司承擔(dān)的退費(fèi)與費(fèi)用支出，需要判斷該支出是否構(gòu)成了“資產(chǎn)損失”，以及是否“與取得收入有關(guān)”。

　　1、子公司注銷造成的股權(quán)投資損失和債權(quán)投資損失可以稅前扣除

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào))規(guī)定：“企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：(一)被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的;......”

　　根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)發(fā)布)第四十一條規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

　　(一)股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料;

　　(二)被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件;

　　(三)工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件;

　　(四)政府有關(guān)部門對(duì)被投資單位的行政處理決定文件;

　　(五)被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件;

　　(六)被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料;

　　(七)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資(權(quán)益)性損失的書(shū)面申明;

　　(八)會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào))規(guī)定：從2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳開(kāi)始，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

　　同樣的，對(duì)子公司的債權(quán)投資，也是可以按照規(guī)定在稅前扣除的，稅務(wù)規(guī)定詳見(jiàn)財(cái)稅[2009]57號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，不再贅述。

　　2、代替子公司退費(fèi)是因?yàn)槟腹�司提供�?dān)保的造成的損失滿足稅法規(guī)定可以稅前扣除

　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)發(fā)布)規(guī)定：

　　第四十四條企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。

　　與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。

　　第四十五條企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

　　說(shuō)明：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第65號(hào))規(guī)定，從2018年度起，企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失不再留存專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)(報(bào)告)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù�表人、主要�?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明。因此，上述第四十五條規(guī)定“中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告”不再需要。

　　因此，母公司代替子公司退費(fèi)是因?yàn)槟腹�司提供�?dān)保的造成的損失滿足稅法規(guī)定可以稅前扣除。

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