年度銷售返利稅會差異處理

　　年度銷售返利一般涉及跨年，比如甲公司的營銷政策規定，年度銷售超過1000萬，則按年度銷售總金額支付經銷商10%返利。

　　2022年1月甲公司統計2021年全年經銷商銷售數據，乙公司作為甲公司的常年合作經銷商，2021年銷售金額1200萬，按銷售政策甲公司返利給乙公司120萬。

　　甲公司執行新收入準則：

　　1、2021年對乙公司的銷售收入會計處理：

　　借：應收賬款、銀行存款等  1200萬

　　貸：主營業務收入  941.95萬

　　應交稅費-應交增值稅-銷項稅  138.05萬

　　合同負債  120萬

　　2、2021年度企業所得稅處理：

　　由于銷售返利在2021年度未實際支付，因此2021年度的企業所得稅收入需全額確認，為全額1,061.95萬元(1200÷1.13)，與會計確認收入941.95萬形成差異，為返利的120萬。

　　2021年度匯算清繳時對收入納稅調增120.00萬(1,061.95-941.95)。

　　3、2022年度支付返利會計處理

　　(1)現金或沖抵貨款支付返利，并開具紅字發票

　　借：合同負債  120萬

　　貸：銀行存款、應收賬款等  120萬

　　應交稅費-應交增值稅-銷項稅(紅字)  -13.81萬

　　主營業務收入  13.81萬

　　(2)以貨物支付返利，比如發貨800萬，實際收款680萬，并開具紅字發票

　　借：合同負債  120萬

　　銀行存款、應收賬款等  680萬

　　貸：主營業務收入-貨物銷售收入  707.96萬

　　應交稅費-應交增值稅-銷項稅  92.04萬(貨物銷項)

　　應交稅費-應交增值稅-銷項稅(紅字)  -13.81萬

　　主營業務收入  13.81萬

　　4、2022年度稅務處理

　　無論是現金支付、沖抵貨款還是以貨物支付，所得稅處理如下：

　　2022年度實際發生返利120萬，則在實際發生的當年2022年度沖減120萬所得稅收入，由于會計處理不涉及收入沖減，形成稅會差役，應納稅調減所得稅收入120萬。

　　5、稅會差異

　　針對乙公司的銷售返利，甲公司2021年度全額確認所得稅收入1,061.95萬，2022年度沖減所得稅收入120萬，該筆業務合計確認所得稅收入941.95萬，與2021年會計確認的收入941.95萬一致，因此該稅會差異只是暫時性，只是涉及不同納稅年度的調整。

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