關(guān)于違約金的話題，筆者大概已經(jīng)發(fā)布過兩篇文章，其中一篇《賠償款、違約金的增值稅問題》是違約后交易取消的情況;而《存在延期交貨違約情況下的收入確認(rèn)案例解析》一文是違約后，客戶按照扣除違約金后的金額支付剩余款項(xiàng)，而交易最終實(shí)現(xiàn)。以下案例又有一些新情況，值得分析一下：

　　一、案例

　　請問：銷售飼料向客戶收取的逾期貨款利息是否作為免稅貨物的價外費(fèi)用免征增值稅?

　　本問題較為有意思的地方是該公司是生產(chǎn)飼料的，飼料是免增值稅的業(yè)務(wù)，以下我們重點(diǎn)分析一下增值稅的處理，在此之前，先簡單介紹一下會計處理：

　　二、案例解析

　　(一)會計方面

　　本業(yè)務(wù)由于是偶發(fā)性的和非經(jīng)常性的違約，是合同簽訂之后發(fā)生的，且商品已經(jīng)轉(zhuǎn)移控制權(quán)，是應(yīng)收賬款收回階段，基于回收過程中的客戶信用風(fēng)險而產(chǎn)生的。

　　這個不屬于可變對價，計入營業(yè)外收入即可。指出這個是有益的，因?yàn)閷τ谠鲋刀惖氖杖。�稅�?wù)是要求按照相應(yīng)貨物的增值稅稅率，一方面計入營業(yè)外收入，另一方面按照銷售貨物繳納增值稅并不沖突，是稅會兩套系統(tǒng)的不同要求，部分財務(wù)人員在此可能會有疑惑。

　　(二)稅務(wù)方面

　　可能令人疑惑的是：由于延期付款而多收取的金額本質(zhì)上跟貸款有類似的性質(zhì)，是否會按照貸款的利息繳納增值稅。雖然對于本案例的企業(yè)按照貨物的增值稅稅率繳納增值稅是有利的，但是對于廣大的其他貨物生產(chǎn)者來說，按照貸款的稅率繳納增值稅卻是有利的。原因前邊提到的，本案例企業(yè)是增值稅免稅企業(yè)。

　　雖然以上的解釋(按照貸款)有一定的道理，但與貨物銷售聯(lián)系在一起的延期付款利息還是并入貨物繳納增值稅更有明確的依據(jù)：

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條：銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定：條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

　　(一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

　　(二)同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

　　1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;

　　2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　(三)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　　3.所收款項(xiàng)全額上繳財政。

　　(四)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　總結(jié)一下：

　　除了替政府收的費(fèi)用和代墊運(yùn)費(fèi)且發(fā)票開具給對方之外的情況，伴隨著交易而不論按照哪個理由多收取的款項(xiàng)都按照貨物銷售增值稅稅率繳納增值稅。

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