增值稅的納稅地點(diǎn)一般按照機(jī)構(gòu)所在地原則確定，但全面營改增后，為了保證地方財政平衡，避免因稅制改革帶來稅源轉(zhuǎn)移，同時方便納稅人的原則，對一些應(yīng)稅行為實(shí)行就地預(yù)繳增值稅模式，具體包括以下四種情形：

　　一、房地產(chǎn)企業(yè)跨地區(qū)銷售不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳增值稅。《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條第(十一)款第2項(xiàng)規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。”可見，對于房地產(chǎn)企業(yè)老項(xiàng)目適用一般計(jì)稅的預(yù)征問題，政策是明確的。但是目前總局文件未對適用一般計(jì)稅方法的新項(xiàng)目，以及適用簡易計(jì)稅方法的老項(xiàng)目的跨縣(市、區(qū))開發(fā)房產(chǎn)預(yù)繳稅款問題做出規(guī)定，本著同類問題同樣處理的原則，也應(yīng)當(dāng)按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價款和價外費(fèi)用÷(1十適用稅率或征收率)×3%，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照9%的適用稅率計(jì)算;適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。

　　二、非房地產(chǎn)企業(yè)跨地區(qū)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳增值稅。其他個人以外的納稅人(非房企)轉(zhuǎn)讓異地持有的不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳增值稅，不區(qū)分一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，也不區(qū)分不動產(chǎn)取得時間是在2016年4月30前或后，也不區(qū)分適用一般計(jì)稅還是簡易計(jì)稅，均按以下規(guī)定預(yù)繳稅款：1.轉(zhuǎn)讓自建不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價款和價外費(fèi)用÷(1十5%)×5%。2.轉(zhuǎn)讓取得的非自建不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價)÷(1十5%)×5%

　　三、跨地區(qū)不動產(chǎn)租賃(包括土地使用權(quán))應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳增值稅，具體預(yù)繳比例如下：1.按照5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。具體包括：一是一般納稅人：出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。二是小規(guī)模納稅人：單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)(不含個體工商戶出租住房)，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1十5%)×5%。2.按照3%預(yù)征率就地預(yù)繳增值稅。具體包括：一是一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，納稅人應(yīng)按照3%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。二是一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，納稅人應(yīng)按照3%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1十9%)×3%。3.按照1.5%預(yù)征率就地預(yù)繳增值稅。個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，并向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1十5%)×1.5%。注：其他個人出租不動產(chǎn)不存在預(yù)繳事項(xiàng)，直接向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　四、跨地區(qū)提供建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳增值稅。一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1十9%)×2%;納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款;小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1十3%)×3%。小規(guī)模納稅人疫情期間可以享受1%征收率優(yōu)惠，相應(yīng)按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　自2017年5月1日起，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，無需預(yù)繳增值稅。所謂地級行政區(qū)，是指介于省級行政區(qū)與縣級行政區(qū)之間的行政區(qū)，包括地級市、地區(qū)、自治州、盟等四類。納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局決定是否預(yù)繳增值稅。如大連市、青島市、深圳市明確上述情形無需預(yù)繳，具體以當(dāng)?shù)囟惥忠庖姙闇?zhǔn)。

　　注意：對于小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題》(國家稅務(wù)總局公告2021年第5號)第五和第六條規(guī)定，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售未超過15萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。享受此項(xiàng)優(yōu)惠時，納稅人如果有分包情形的，在確定月15萬元，或者季度45萬元銷售額標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)按照差額后的銷售額來確認(rèn)是否符合免予預(yù)繳的條件。

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