疊加享優(yōu)惠，速算有“小方法”

　　梳理可享受的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，是企業(yè)所得稅匯算清繳的一項重要內(nèi)容，尤其是對既可以享受項目所得減半征收企業(yè)所得稅，又可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的企業(yè)來說，如何計算疊加享受減免稅優(yōu)惠金額，進(jìn)而準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額，是一項重點、難點工作。

　　其實，掌握一定的“小方法”，企業(yè)就能比較快速地得出結(jié)果。

　　案例

　　甲公司從事國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)項目，2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)均符合小型微利企業(yè)條件，納稅調(diào)整后所得為400萬元。其中，300萬元是符合減半征收條件的花卉種植項目所得。甲公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補虧損為0，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。

　　根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，甲公司能否疊加享受稅收優(yōu)惠政策?疊加享受減免優(yōu)惠金額為多少?應(yīng)納稅額是多少?

　　分析

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植等項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號)和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第8號)等稅收政策的規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按12.5%、50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　本案例中，甲公司取得花卉種植項目所得，可以享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠;甲公司符合小型微利企業(yè)條件，還可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2007〕39號)和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)等政策規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。這意味著，像甲公司這樣的情形，可以選擇同時享受。

　　從企業(yè)所得稅的計算原理看，項目所得減半征收企業(yè)所得稅的享受順序，要先于企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。因此，甲公司應(yīng)先選擇適用花卉種植項目所得減半征收優(yōu)惠政策，再適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　企業(yè)選擇疊加享受稅收優(yōu)惠，有時會出現(xiàn)部分所得額既享受了項目所得減半征收企業(yè)所得稅，又享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的情形，如本案例中，甲公司就存在部分所得既減半計入應(yīng)納稅所得額，又減半適用所得稅稅率的情況。實務(wù)中，要采用合理的計算方法，剔除重復(fù)享受稅收減免優(yōu)惠的部分。這個計算過程，即為“疊加享受減免優(yōu)惠金額調(diào)整”。

　　方法

　　結(jié)合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第34號)的相關(guān)規(guī)定，在實際操作中，企業(yè)可通過一定的“小方法”，快速計算應(yīng)調(diào)整金額。

　　以甲公司為例，在具體計算其“疊加享受減免優(yōu)惠金額調(diào)整”時，可以分解為以下幾個步驟：

　　第一步，甲公司享受花卉種植項目所得減免優(yōu)惠，應(yīng)稅所得額=300×50%=150(萬元)。

　　第二步，甲公司享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，應(yīng)稅所得額=(400-150)=250(萬元)，應(yīng)納稅額=(100×12.5%×20%+150×50%×20%)=17.5(萬元)，減免稅額=(250×25%-17.5)=45(萬元)。

　　第三步，計算疊加享受減免優(yōu)惠金額。此時，甲公司250萬元的小微企業(yè)應(yīng)稅所得額中，有150萬元源自享受花卉種植項目所得減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠后，應(yīng)征稅的所得額。這150萬元再次參與享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，存在疊加享受兩種減免優(yōu)惠的情形，在計算調(diào)整時可按照比例分?jǐn)偡�。具體來看，分?jǐn)偙壤?150÷250×100%=60%。那么，甲公司疊加享受減免優(yōu)惠金額=45×60%=27(萬元)，應(yīng)享受減免稅優(yōu)惠金額=(45-27)=18(萬元)。于是，甲公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=(250×25%-18)=44.5(萬元)。

　　利用這個小方法，甲公司可以快速計算得出疊加享受減免優(yōu)惠金額和應(yīng)納稅額。

　　建議

　　上述疊加享受減免稅優(yōu)惠金額的計算方法，只是針對特定的實例，實務(wù)中，企業(yè)要做到舉一反三，觸類旁通。對于是否選擇疊加享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)在充分理解并尊重稅法立法本意的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身情況，精準(zhǔn)考量，用好選擇權(quán)，最大限度享受政策紅利。

　　筆者提醒，納稅人還可用好電子稅務(wù)局申報系統(tǒng)等工具，參照電子稅務(wù)局申報系統(tǒng)自動計算出的疊加享受減免稅優(yōu)惠金額，進(jìn)行比較分析，快速得出結(jié)果。

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