勞務派遣用工如何財稅處理

　　通常情況下，勞務派遣用工是由勞務派遣公司與勞動者訂立勞動合同，把勞動者派向其他用工單位，用工單位再向派遣機構支付服務費用的用工形式。

　　在會計處理上，《企業會計準則——職工薪酬》規定，應付職工薪酬會計核算包括了支付給“未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員，包括通過企業與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員”的費用。基于此規定，用人單位支付的勞務派遣工的人工費用在"應付職工薪酬"科目核算。

　　在企業所得稅上，根據《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)第三條規定，企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。即企業所得只有用工方直接向派遣員工支付工資，則屬于工資薪金支出，依法進行稅前扣除，并負有預扣預繳個人所得稅義務。同時，工資薪金支出作為用工單位計算職工福利費、工會經費、職工教育經費的基數。稅會差異比較明顯。

　　勞務派遣一般是用工企業按月管理和考核派遣員工情況，確定派遣員工應發工資總額、社保經費、加班費、個人所得稅、住房公積金等，每月底劃撥到派遣機構財務帳上，派遣機構代發全部派遣員工的工資、代扣個人所得稅、代扣社會保險金。另外支付勞務派遣單位勞務費用。

　　舉例：A公司通過勞務派遣用工，支付給勞務派遣單位200萬元，其中勞務派遣公司用來支付勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用180萬元，勞務派遣單位選擇差額納稅(200-180)/1.05×5%=0.95萬元，A公司一般計稅可抵扣的進項稅額0.95萬元。

　　A公司收到勞務派遣公司開具的增值稅專用發票時：

　　借：生產成本、制造費用等等(視勞務人員具體崗位歸類)  180

　　管理費用——勞務費  19.05

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)  0.95

　　貸：應付職工薪酬——勞務用工—工資等  180

　　應付帳款—××勞務派遣公司  20

　　A公司將所有費用包括給勞務派遣員工的工資、福利、社會保險及住房公積金全部支付給了勞務派遣公司，盡管勞務派遣人員上述費用會計核算計入了“應付職工薪酬“，但企業所得稅方面需全部作為勞務費支出，不得計入企業工資薪金總額。

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