簡易計(jì)稅項(xiàng)目的欠稅，能否用留抵稅額抵減

　　近期，有納稅人向筆者咨詢這樣一個(gè)問題：簡易計(jì)稅項(xiàng)目產(chǎn)生的欠稅，能否用增值稅期末留抵稅額進(jìn)行抵減?

　　案例：簡易計(jì)稅項(xiàng)目有欠稅，能否用留抵稅額抵減?

　　建筑企業(yè)甲公司為增值稅一般納稅人，同時(shí)還有適用增值稅簡易計(jì)稅方法的業(yè)務(wù)。稅款所屬期2021年11月的增值稅納稅申報(bào)表顯示，企業(yè)增值稅期末留抵稅額為394.26萬元，還有一筆前期簡易計(jì)稅項(xiàng)目下的欠稅，欠稅金額是11.79萬元。最近，甲公司的財(cái)務(wù)人員向筆者咨詢：企業(yè)能否以11月產(chǎn)生的增值稅留抵稅額，抵減簡易計(jì)稅項(xiàng)目產(chǎn)生的欠稅?

　　分析：實(shí)務(wù)中有不同觀點(diǎn)

　　對于簡易計(jì)稅項(xiàng)目的欠稅究竟能否以增值稅留抵稅額進(jìn)行抵減的問題，稅收政策并沒有明確規(guī)定，實(shí)務(wù)中存在不同的觀點(diǎn)。

　　一種觀點(diǎn)認(rèn)為，簡易計(jì)稅項(xiàng)目產(chǎn)生的欠稅，不能用增值稅留抵稅額抵減。此觀點(diǎn)認(rèn)為，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕112號，以下簡稱“112號文件”)等政策規(guī)定，對納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。同時(shí)，根據(jù)112號文件的規(guī)定，企業(yè)以留抵稅額抵減欠稅，應(yīng)通過紅字，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”進(jìn)行核算。由此可以看出，企業(yè)抵減的欠稅額，是通過“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目核算的欠稅額。

　　而按照《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的規(guī)范，“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。“應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅”科目核算簡易計(jì)稅項(xiàng)目所發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳和繳納等業(yè)務(wù)，如果有欠稅額，在科目的貸方反映。也就是說，通過“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目核算的欠稅額，是一般計(jì)稅方法項(xiàng)目所產(chǎn)生的增值稅欠稅額。而簡易計(jì)稅方法項(xiàng)目產(chǎn)生的增值稅欠稅額，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅”科目來核算。

　　另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，簡易計(jì)稅項(xiàng)目產(chǎn)生的欠稅，可以用增值稅留抵稅額抵減。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，112號文件所規(guī)定的“應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅”，并未對增值稅欠稅的產(chǎn)生原因作出具體限定。

　　而對于不同會計(jì)科目之間核算的問題，可以參考一般納稅人預(yù)繳稅款的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)第八條規(guī)定，納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。舉例來說，房地產(chǎn)企業(yè)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅稅款，可能是適用增值稅一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目，而當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中，可能有簡易計(jì)稅方法項(xiàng)目對應(yīng)的應(yīng)納稅額。這意味著，房地產(chǎn)企業(yè)適用一般計(jì)稅方法的建筑服務(wù)項(xiàng)目，其預(yù)繳的增值稅款，也可以抵減適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)項(xiàng)目的應(yīng)繳增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額，通過“應(yīng)交增值稅—預(yù)交增值稅”科目進(jìn)行核算;簡易計(jì)稅方法項(xiàng)目所發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)，則通過“應(yīng)交增值稅—簡易計(jì)稅”科目進(jìn)行核算。此時(shí)，稅款抵減就涉及不同會計(jì)科目核算問題。

　　這種觀點(diǎn)同時(shí)認(rèn)為，可結(jié)合多繳稅款跨稅種抵繳欠稅的規(guī)定來分析，從《國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2002〕150號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第31號)的規(guī)定來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)征退的教育費(fèi)附加、社保費(fèi)、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等非稅收入不得與稅收收入相互抵扣;抵扣欠繳稅款時(shí)，應(yīng)按欠繳稅款的發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵扣。按照上述抵繳欠稅的精神，既然跨稅種的欠繳稅款之間都可以進(jìn)行抵減，那么，增值稅留抵稅額應(yīng)該也可以抵減簡易計(jì)稅項(xiàng)目所產(chǎn)生的欠稅。

　　建議：及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通

　　對于增值稅留抵稅額能否抵減簡易計(jì)稅項(xiàng)目所產(chǎn)生的欠稅，實(shí)務(wù)中可能存在不同理解，為了避免后續(xù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，合規(guī)進(jìn)行相關(guān)操作。

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