上市公司政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)核算問(wèn)題解析

　　政府補(bǔ)助幾乎是每個(gè)企業(yè)都或多或少會(huì)涉及的項(xiàng)目，具有一定的普遍性，而且由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的修訂導(dǎo)致了一些易錯(cuò)點(diǎn)，具有一定的分析探討價(jià)值。

　　一、問(wèn)題背景

　　證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部聯(lián)合滬深交易所共同開(kāi)展了2020年度財(cái)務(wù)報(bào)告審閱，通過(guò)年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)：

　　個(gè)別上市公司將所得稅補(bǔ)貼、高新企業(yè)認(rèn)定獎(jiǎng)勵(lì)等政府補(bǔ)助計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。該類(lèi)政府補(bǔ)助通常屬于與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。

　　二、問(wèn)題解析

　　政府補(bǔ)助問(wèn)題可以從以下幾個(gè)維度來(lái)分析：

　　(一)按照總額法或凈額法確認(rèn)

　　根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

　　計(jì)入其他收益是總額法的核算方法，而沖減成本費(fèi)用是凈額法的核算方法。前者有利于完整的核算成本費(fèi)用總的支出，而總的支出往往是基于市場(chǎng)價(jià);后者則是按照企業(yè)補(bǔ)貼后的實(shí)際支出確認(rèn)，只體現(xiàn)了企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)，但是經(jīng)過(guò)沖減的成本費(fèi)用未反映成本費(fèi)用的市場(chǎng)價(jià)值，而且按照凈額確認(rèn)導(dǎo)致資產(chǎn)規(guī)模變小，收入成本費(fèi)用變小，實(shí)務(wù)中一般是將政府補(bǔ)助按照總額法確認(rèn)。

　　(二)政府補(bǔ)助計(jì)入的科目

　　在舊準(zhǔn)則時(shí)沒(méi)有其他收益這個(gè)會(huì)計(jì)科目，也不區(qū)分所謂的補(bǔ)助是否與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否相關(guān)，都統(tǒng)一計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。新的政府補(bǔ)助準(zhǔn)確將企業(yè)收到的來(lái)源于政府補(bǔ)助的款項(xiàng)進(jìn)行區(qū)分，分為與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的補(bǔ)助和與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的補(bǔ)助。

　　雖然政府補(bǔ)助準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)施好幾年，但根據(jù)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部聯(lián)合交易所的檢查結(jié)果來(lái)看，部分上市公司還是出現(xiàn)了這些錯(cuò)誤。

　　根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)范，與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入其他收益，可以理解為政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)氖抢麧?rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目之上的成本費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)該計(jì)入其他收益。

　　以上文中的所得稅和高新技術(shù)認(rèn)定補(bǔ)貼為例，這些都是日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，高新補(bǔ)貼可以理解為對(duì)研發(fā)投入的補(bǔ)貼。再如，貸款補(bǔ)貼是對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的補(bǔ)貼;固定資產(chǎn)補(bǔ)貼是對(duì)制造費(fèi)用等的補(bǔ)貼等等。

　　實(shí)際，政府很難說(shuō)毫不理由的，而且在與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的情況下給予企業(yè)補(bǔ)貼，通常可以認(rèn)為政府補(bǔ)貼都是計(jì)入其他收益。

　　或許，如果是出現(xiàn)了地方性的災(zāi)害，導(dǎo)致企業(yè)存在倒閉的風(fēng)險(xiǎn)，政府為了地方穩(wěn)定和恢復(fù)經(jīng)濟(jì)而進(jìn)行了補(bǔ)貼是應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的，這與企業(yè)遭受災(zāi)害產(chǎn)生了營(yíng)業(yè)外支出相對(duì)應(yīng)，是對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的補(bǔ)貼，而這個(gè)項(xiàng)目處于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目之下。

　　(三)來(lái)源于關(guān)聯(lián)方的“政府補(bǔ)助”

　　由于來(lái)源于政府的補(bǔ)助計(jì)入其他收益，會(huì)增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)，實(shí)務(wù)中會(huì)存在有些上市公司業(yè)績(jī)不佳，股東通過(guò)將款項(xiàng)轉(zhuǎn)移給政府部門(mén)，政府部門(mén)再將來(lái)源于股東的款項(xiàng)作為政府補(bǔ)助補(bǔ)貼給上市公司的情況。

　　由于股東直接補(bǔ)貼需要按照權(quán)益性交易處理，不增加利潤(rùn)，如果上市公司存在這種情況，要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，仍需要按照股東投入來(lái)處理，即按照權(quán)益性交易處理，政府是代收代付的角色。

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