在實務(wù)中，企業(yè)有時會出于某種原因，對以前年度的賬務(wù)進行復(fù)查，在復(fù)查過程中有時會發(fā)現(xiàn)漏記收入的現(xiàn)象。而收入又和業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費(以下簡稱“三費”)，公益性捐贈支出，以及彌補以前年度虧損等事項存在關(guān)聯(lián)。那么，企業(yè)自查查補以前年度的收入，可否對前述事項重新進行核算?現(xiàn)根據(jù)會計與稅法的相關(guān)規(guī)定進行分析。

　　一、會計規(guī)定

　　《企業(yè)會計準則——基本準則》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。

　　二、稅法規(guī)定

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

　　從上面的政策規(guī)定可知，會計核算是以權(quán)責發(fā)生制為原則;稅收上計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，是以權(quán)責發(fā)生制為原則，以一個納稅年度收入總額為基礎(chǔ)。當年的應(yīng)納稅所得額可以彌補以前年度虧損;“三費”是以當年的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及視同銷售收入這三項收入之和作為扣除限額基數(shù);公益性捐贈支出扣除限額是以當年利潤總額為基數(shù)。

　　企業(yè)自查查補以前年度的收入，從會計和稅收角度衡量，實際上都屬于查補年度收入總額的一部分。如果把查補收入合并到查補年度，重新計算收入總額，然后再重新計算“三費”扣除限額、公益性捐贈支出額，以及彌補以前年度虧損額，那么，查補收入年度計算的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額就是真實、準確的，也能還原被查年度財務(wù)成果核算的真實性;倘若，查補收入不作為“三費”扣除限額基數(shù)，查補收入產(chǎn)生的利潤額不作為扣除公益性捐贈支出的基數(shù)，查補收入產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額不作為彌補以前年度虧損額，那么，查補收入年度計算的應(yīng)納稅所得額就不是真實、準確的，財務(wù)成果核算也是不真實性的。

　　在目前國家沒有作出特殊規(guī)定不允許企業(yè)自查查補以前年度的收入作為“三費”、公益性捐贈支出扣除基數(shù)，以及彌補以前年度虧損的情況下，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例的規(guī)定，企業(yè)自查查補以前年度的收入可以作為“三費”扣除限額基數(shù)，查補收入產(chǎn)生的利潤額可以作為扣除公益性捐贈支出的基數(shù)，查補收入產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額可以彌補以前年度虧損。

　　另外，以查補收入計算扣除的“三費”和公益性捐贈支出，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條的規(guī)定處理，即企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

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