筆者在征管工作中發現，對于固定資產的稅會差異，企業一般都比較關注計稅基礎、折舊年限等，往往忽視了計提折舊的起始期差異。

　　《〈企業會計準則第4號——固定資產〉應用指南》規定，固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊。企業所得稅法第十一條第二款第一項則規定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產，不得計算折舊扣除。同時，企業所得稅法實施條例第五十九條第二款規定，企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊。

　　通過對比上述規定可以看出，會計上計提折舊的起始期，為新增固定資產的次月，強調的是“新增”;而稅收上計算折舊的起始期是固定資產投入使用的次月，強調的是“投入使用”。這意味著，如果企業新增固定資產當月即投入使用，則不存在稅會差異;如果企業新增固定資產當月并未投入使用，將會導致稅會差異的存在。

　　舉例來說，甲公司2021年11月新購進一臺機器設備，不含稅金額為480萬元，并于2021年12月投入使用，采用直線法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為0。假設甲公司選擇分年度計算折舊，那么，這種情況下，甲公司會計上從2021年12月開始計提折舊，2021年折舊金額為480÷(10×12)×1=4(萬元)，稅務上則是從2022年1月開始計算折舊，2021年折舊金額為0。因此，在2021年度企業所得稅匯算清繳時，甲公司須納稅調增4萬元。

　　企業如果選擇適用固定資產一次性稅前扣除政策，仍要注意，計算稅前扣除的時間，與會計處理上的計提折舊時間，可能也有差異。《財政部 稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)規定，企業2018年1月1日~2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。這即是業界統稱的“固定資產一次性稅前扣除政策”。《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第6號)又將該政策的執行期限，延長至2023年12月31日。

　　有些企業誤以為，應在新購進固定資產的次月，計算一次性稅前扣除。但其實，計算一次性稅前扣除的時間，與稅法上關于計算折舊起始期的要求是一致的。《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第46號)第二條規定，固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。這意味著，如果企業新購進固定資產當月未投入使用，其固定資產的稅務處理，將與會計處理存在差異。

　　接上例，對該機器設備，甲公司如果選擇適用固定資產一次性稅前扣除政策，那么，應在2022年度計算稅前扣除。這種情況下，2021年度企業所得稅匯算清繳時，仍然需要納稅調增4萬元。2022年，會計上應計提折舊480÷10=48(萬元)，可稅前扣除金額為480萬元，企業應納稅調減480-48=432(萬元)。如果甲公司在2021年12月就一次性稅前扣除480萬元，無疑將產生稅務風險。

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