醫療機構如何納稅

　　2000年醫療改革后，對醫療機構劃分營利性醫療機構和非營利性醫療機構。非營利性醫療機構，是指為社會公共利益服務而設立和運營的醫療機構。它不以營利為目的，收入用于彌補醫療服務成本，實際運營中的收支結余只能用于自身的發展、改善醫療條件、引進先進技術、開展新的醫療服務項目等。營利性醫療機構是指醫療服務所得收益可用于投資者經濟回報的醫療機構。它根據市場需求自主確定醫療服務項目并報衛生行政部門核準，參照執行企業財務、會計制度和有關政策。它依法自主經營，醫療服務價格放開，實行市場調節價，根據實際服務成本和市場供求情況自主制訂價格。

　　一、耕地占用稅。《中華人民共和國耕地占用稅法》第七條第一款規定，軍事設施、學校、幼兒園、社會福利機構、醫療機構占用耕地，免征耕地占用稅。《中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法》的公告(財政部公告2019年第81號)第九條規定，免稅的醫療機構，具體范圍限于縣級以上人民政府衛生健康行政部門批準設立的醫療機構內專門從事疾病診斷、治療活動的場所及其配套設施。醫療機構內職工住房占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅。

　　二、契稅。《中華人民共和國契稅法》第六年第二項規定，“非營利性的學校、醫療機構、社會福利機構承受土地、房屋權屬用于辦公、教學、醫療、科研、養老、救助”免征契稅。根據《財政部 稅務總局關于貫徹實施契稅法若干事項執行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第23號)第三條(一)的規定，享受契稅免稅優惠的非營利性的學校、醫療機構、社會福利機構，限于上述三類單位中依法登記為事業單位、社會團體、基金會、社會服務機構等的非營利法人和非營利組織。其中：醫療機構的具體范圍為經縣級以上人民政府衛生健康行政部門批準或者備案設立的醫療機構。

　　三、增值稅。對醫療機構提供的醫療服務免征增值稅。這里的醫療機構,是指依據國務院《醫療機構管理條例》(國務院令第149號)及衛生部《醫療機構管理條例實施細則》(衛生部令第35號)的規定,經登記取得《醫療機構執業許可證》的機構,以及軍隊、武警部隊各級各類醫療機構。具體包括：各級各類醫院、門診部(所)、社區衛生服務中心(站)、急救中心(站)、城鄉衛生院、護理院(所)、療養院、臨床檢驗中心，各級政府及有關部門舉辦的衛生防疫站(疾病控制中心)、各種專科疾病防治站(所)、各級政府舉辦的婦幼保健所(站)、母嬰保健機構、兒童保健機構，各級政府舉辦的血站(血液中心)等醫療機構。這里的醫療服務,是指醫療機構按照不高于地(市)級以上價格主管部門會同同級衛生主管部門及其他相關部門制定的醫療服務指導價格(包括政府指導價和按照規定由供需雙方協商確定的價格等)為就醫者提供《全國醫療服務價格項目規范》所列的各項服務，以及醫療機構向社會提供衛生防疫、衛生檢疫的服務。符合條件的醫療機構提供的醫療服務免征增值稅，包括與醫療服務相關的藥品、藥品、醫用材料器具、救護車、病房住宿和伙食服務。

　　醫療機構接受其他醫療機構委托，按照不高于地(市)級以上價格主管部門會同同級衛生主管部門及其他相關部門制定的醫療服務指導價格(包括政府指導價和按照規定由供需雙方協商確定的價格等)，提供《全國醫療服務價格項目規范》所列的各項服務免征增值稅。

　　注意：對醫療機構，不論是營利性還是非營利性醫療機構，取得下列收入應當繳納增值稅：1.不按照國家法規的價格取得的衛生服務收入不免征增值稅。2.從事非醫療服務取得的收入，如：租賃收入、財產轉讓收入、培訓收入、對外投資收入等應按法規計算繳納各項稅費。3.對營利性醫療機構的藥房分離為獨立的藥品零售企業，應按法規計算繳納各項稅費。4.非營利性醫療機構的藥房分離為獨立的藥品零售企業，應按法規計算繳納各項稅費。

　　四、企業所得稅。不論是營利性醫療機構還是非營利性醫療機構，都屬于企業所得稅納稅人。根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條規定，企業的下列收入為免稅收入：(四)符合條件的非營利組織的收入。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第八十四條規定，企業所得稅法第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：前款規定的非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。第八十五條規定，企業所得稅法第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。根據《財政部 國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》(財稅〔2009〕122號)一、非營利組織的下列收入為免稅收入：(一)接受其他單位或者個人捐贈的收入;(二)除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入;(三)按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費;(四)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;(五)財政部、國家稅務總局規定的其他收入。因此，對非營利性醫療機構應當免稅資格認定，但并不是取得了非營利組織免稅資格就一定免稅，只有列舉的免稅收入才能免稅，未列舉的，仍屬于企業所得稅應稅收入。根據國辦發[2015]45號規定，社會辦醫療機構按照企業所得稅法規定，經認定為非營利組織的，對其提供的醫療服務等符合條件的收入免征企業所得稅。

　　五、個人所得稅。醫療服務人員個人所得稅沒有特殊優惠政策，但對個人所得稅區分以下情況：(1)個人經政府有關部門批準，取得執照，以門診部、診所、衛生所(室)、衛生院、醫院等醫療機構形式從事疾病診斷、治療及售藥等服務活動，應當以該醫療機構取得的所得按照經營所得計算繳納個人所得稅。個人未經政府有關部門批準，自行連續從事醫療服務活動取得所得，無論是否有經營場所，要按照經營所得計算繳納個人所得稅。(2)醫生承包經營由集體、合伙或個人出資的鄉村衛生室(站)，經營成果歸醫生個人所有，承包人取得的所得，按照經營所得計算繳納個人所得稅。鄉村衛生室(站)的醫務人員取得的所得，按照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。(3)受醫療機構臨時聘請坐堂門診及售藥，由該醫療機構支付報酬，或收入與該醫療機構按比例分成的人員，其取得的所得，按照勞務報酬所得計算繳納個人所得稅，以一個月內取得的所得為一次，稅款由該醫療機構代扣代繳。

　　六、房產稅方面，對符合規定的社會辦非營利性醫療機構自用的房產，免征房產稅;為了支持營利性醫療機構的發展，對營利性醫療機構取得的收入，直接用于改善醫療衛生條件的，自其取得執業登記之日起，3年內對營利性醫療機構自用的房產，免征房產稅，3年免稅期滿后恢復征稅。

　　七、土地使用稅方面，對符合規定的社會辦非營利性醫療機構自用的土地，免征城鎮土地使用稅;為了支持營利性醫療機構的發展，對營利性醫療機構取得的收入，直接用于改善醫療衛生條件的，自其取得執業登記之日起，3年內對營利性醫療機構自用的土地，免征城鎮土地使用稅，3年免稅期滿后恢復征稅。

　　八、車船稅方面，為了支持營利性醫療機構的發展，對營利性醫療機構取得的收入，直接用于改善醫療衛生條件的，自其取得執業登記之日起，3年內對營利性醫療機構自用的車船，免征車般稅，3年免稅期滿后恢復征稅。

合肥深度稅籌   專業稅務籌劃機構     
地址：安徽省合肥市高新區長江西路蜀湖灣    聯系人：王經理  電話：15956579195