醫(yī)療機構(gòu)如何納稅

　　2000年醫(yī)療改革后，對醫(yī)療機構(gòu)劃分營利性醫(yī)療機構(gòu)和非營利性醫(yī)療機構(gòu)。非營利性醫(yī)療機構(gòu)，是指為社會公共利益服務(wù)而設(shè)立和運營的醫(yī)療機構(gòu)。它不以營利為目的，收入用于彌補醫(yī)療服務(wù)成本，實際運營中的收支結(jié)余只能用于自身的發(fā)展、改善醫(yī)療條件、引進先進技術(shù)、開展新的醫(yī)療服務(wù)項目等。營利性醫(yī)療機構(gòu)是指醫(yī)療服務(wù)所得收益可用于投資者經(jīng)濟回報的醫(yī)療機構(gòu)。它根據(jù)市場需求自主確定醫(yī)療服務(wù)項目并報衛(wèi)生行政部門核準，參照執(zhí)行企業(yè)財務(wù)、會計制度和有關(guān)政策。它依法自主經(jīng)營，醫(yī)療服務(wù)價格放開，實行市場調(diào)節(jié)價，根據(jù)實際服務(wù)成本和市場供求情況自主制訂價格。

　　一、耕地占用稅。《中華人民共和國耕地占用稅法》第七條第一款規(guī)定，軍事設(shè)施、學校、幼兒園、社會福利機構(gòu)、醫(yī)療機構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅。《中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法》的公告(財政部公告2019年第81號)第九條規(guī)定，免稅的醫(yī)療機構(gòu)，具體范圍限于縣級以上人民政府衛(wèi)生健康行政部門批準設(shè)立的醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)專門從事疾病診斷、治療活動的場所及其配套設(shè)施。醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)職工住房占用耕地的，按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

　　二、契稅。《中華人民共和國契稅法》第六年第二項規(guī)定，“非營利性的學校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助”免征契稅。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第23號)第三條(一)的規(guī)定，享受契稅免稅優(yōu)惠的非營利性的學校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)，限于上述三類單位中依法登記為事業(yè)單位、社會團體、基金會、社會服務(wù)機構(gòu)等的非營利法人和非營利組織。其中：醫(yī)療機構(gòu)的具體范圍為經(jīng)縣級以上人民政府衛(wèi)生健康行政部門批準或者備案設(shè)立的醫(yī)療機構(gòu)。

　　三、增值稅。對醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅。這里的醫(yī)療機構(gòu),是指依據(jù)國務(wù)院《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》(國務(wù)院令第149號)及衛(wèi)生部《醫(yī)療機構(gòu)管理條例實施細則》(衛(wèi)生部令第35號)的規(guī)定,經(jīng)登記取得《醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機構(gòu),以及軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機構(gòu)。具體包括：各級各類醫(yī)院、門診部(所)、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、急救中心(站)、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護理院(所)、療養(yǎng)院、臨床檢驗中心，各級政府及有關(guān)部門舉辦的衛(wèi)生防疫站(疾病控制中心)、各種專科疾病防治站(所)、各級政府舉辦的婦幼保健所(站)、母嬰保健機構(gòu)、兒童保健機構(gòu)，各級政府舉辦的血站(血液中心)等醫(yī)療機構(gòu)。這里的醫(yī)療服務(wù),是指醫(yī)療機構(gòu)按照不高于地(市)級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導價格(包括政府指導價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等)為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》所列的各項服務(wù)，以及醫(yī)療機構(gòu)向社會提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務(wù)。符合條件的醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅，包括與醫(yī)療服務(wù)相關(guān)的藥品、藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食服務(wù)。

　　醫(yī)療機構(gòu)接受其他醫(yī)療機構(gòu)委托，按照不高于地(市)級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導價格(包括政府指導價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等)，提供《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》所列的各項服務(wù)免征增值稅。

　　注意：對醫(yī)療機構(gòu)，不論是營利性還是非營利性醫(yī)療機構(gòu)，取得下列收入應(yīng)當繳納增值稅：1.不按照國家法規(guī)的價格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入不免征增值稅。2.從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，如：租賃收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓收入、對外投資收入等應(yīng)按法規(guī)計算繳納各項稅費。3.對營利性醫(yī)療機構(gòu)的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按法規(guī)計算繳納各項稅費。4.非營利性醫(yī)療機構(gòu)的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按法規(guī)計算繳納各項稅費。

　　四、企業(yè)所得稅。不論是營利性醫(yī)療機構(gòu)還是非營利性醫(yī)療機構(gòu)，都屬于企業(yè)所得稅納稅人。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：(四)符合條件的非營利組織的收入。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第八十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：前款規(guī)定的非營利組織的認定管理辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)部門制定。第八十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財稅〔2009〕122號)一、非營利組織的下列收入為免稅收入：(一)接受其他單位或者個人捐贈的收入;(二)除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入;(三)按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費;(四)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;(五)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。因此，對非營利性醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)當免稅資格認定，但并不是取得了非營利組織免稅資格就一定免稅，只有列舉的免稅收入才能免稅，未列舉的，仍屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。根據(jù)國辦發(fā)[2015]45號規(guī)定，社會辦醫(yī)療機構(gòu)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，經(jīng)認定為非營利組織的，對其提供的醫(yī)療服務(wù)等符合條件的收入免征企業(yè)所得稅。

　　五、個人所得稅。醫(yī)療服務(wù)人員個人所得稅沒有特殊優(yōu)惠政策，但對個人所得稅區(qū)分以下情況：(1)個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，以門診部、診所、衛(wèi)生所(室)、衛(wèi)生院、醫(yī)院等醫(yī)療機構(gòu)形式從事疾病診斷、治療及售藥等服務(wù)活動，應(yīng)當以該醫(yī)療機構(gòu)取得的所得按照經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。個人未經(jīng)政府有關(guān)部門批準，自行連續(xù)從事醫(yī)療服務(wù)活動取得所得，無論是否有經(jīng)營場所，要按照經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。(2)醫(yī)生承包經(jīng)營由集體、合伙或個人出資的鄉(xiāng)村衛(wèi)生室(站)，經(jīng)營成果歸醫(yī)生個人所有，承包人取得的所得，按照經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。鄉(xiāng)村衛(wèi)生室(站)的醫(yī)務(wù)人員取得的所得，按照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。(3)受醫(yī)療機構(gòu)臨時聘請坐堂門診及售藥，由該醫(yī)療機構(gòu)支付報酬，或收入與該醫(yī)療機構(gòu)按比例分成的人員，其取得的所得，按照勞務(wù)報酬所得計算繳納個人所得稅，以一個月內(nèi)取得的所得為一次，稅款由該醫(yī)療機構(gòu)代扣代繳。

　　六、房產(chǎn)稅方面，對符合規(guī)定的社會辦非營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅;為了支持營利性醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展，對營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅，3年免稅期滿后恢復征稅。

　　七、土地使用稅方面，對符合規(guī)定的社會辦非營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;為了支持營利性醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展，對營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅，3年免稅期滿后恢復征稅。

　　八、車船稅方面，為了支持營利性醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展，對營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的車船，免征車般稅，3年免稅期滿后恢復征稅。

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