合伙企業投入資金環節印花稅涉稅分析

　　財政部 稅務總局公告2021年第41號文件的橫空出世，讓合伙企業、個人獨資企業出現在大眾的面前，眾多明星網紅也在忙不迭的退出合伙企業、注銷個人獨資企業。實際上，合伙企業除了作為持股平臺，目前在私募領域也是廣泛應用。私募領域初始投資額巨大，初始投入資金是否繳納印花稅也一直是爭議不斷。

　　一、賬務處理

　　合伙企業在核算合伙人出資時，有兩種會計處理方式：

　　第一種是直接計入“實收資本”、“資本公積”科目;

　　第二種是私募基金根據行業特性，單獨設立“合伙人出資”、“實收基金”科目。

　　二、實務觀點

　　實務中有財務專家、稅務征管人員及財務人員認為，如果合伙企業使用“實收資本”、“資本公積”科目，就需要按照資金賬簿繳納印花稅，若不設置實收資本”、“資本公積科目，就不需要繳納印花稅。無論計入哪個科目，實質都是合伙人的原始投資，僅以財務核算來確定是否繳納稅款，也是一種無奈之舉。

　　三、法理分析

　　1、同樣是資本投入，投入公司與投入合伙企業是否存在不同呢?

　　法人公司的股東是以其出資額為限承擔有限責任;合伙企業的合伙人，有限合伙人同樣是其出資額為限承擔有限責任，而普通合伙人是當合伙企業不能清償到期債務的，需承擔無限連帶責任。從責任承擔方面來說，合伙企業初始投資于法人公司投資款還是存在差異的。

　　2、《印花稅法》依舊未明確

　　2022年7月1日開始施行的《印花稅法》中規定，營業賬簿的計稅依據，為賬簿記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額，稅率為實收資本(股本)、資本公積合計金額的萬分之二點五。《印花稅法》將營業賬簿直接與實收資本(股本)、資本公積劃上等號，但是這個等號到底是字眼上的“實收資本(股本)、資本公積”，還是實質意義上的資本投入，依舊沒有明確。

　　3、稅務答復

　　近年來，一些重點省份、市區的國家稅務總局在12366納稅咨詢答復是不需要征稅，如下圖中的國家稅務總局深圳市稅務局，答復的非常清晰，也是非常具備參考價值。

　　綜上所述，在國家稅務總局未出臺相關政策之前，對于私募基金或者創投為主的合伙企業，投資金額較大，建議使用”合伙人出資”、“實收基金”科目，以防范印花稅爭議和稅收風險。為避免稅企爭議，也是呼吁國家稅務總局出臺相關文件明確該問題。

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