2022年3月24日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào)），對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行增值稅免征的政策。

一、對(duì)政策的解讀與理解

（一）關(guān)于有效期限: 2022年4月1日-12月31日。

新政是從2022年4月1日開始實(shí)施的，之前發(fā)生的業(yè)務(wù)仍然按照老政策執(zhí)行，包括補(bǔ)開、換開之前的發(fā)票或開具之前業(yè)務(wù)的紅字發(fā)票任然需要按照1%或3%的征收率。

（二）關(guān)于適用單位：小規(guī)模納稅人

該項(xiàng)政策只適用于小規(guī)模納稅人，不適用一般納稅人。也就是說，一般納稅人單位發(fā)生的所有增值稅業(yè)務(wù)均不適用該政策。如果小規(guī)模納稅人單位年銷售額達(dá)到500萬元，要轉(zhuǎn)為一般納稅人。轉(zhuǎn)為一般納稅人后，不再享受該政策。

增值稅小規(guī)模納稅人既包括小規(guī)模納稅人企業(yè)，也包括小規(guī)模納稅人個(gè)體工商戶和自然人。

（三）關(guān)于適用業(yè)務(wù)：小規(guī)模納稅人適用3%征收率的業(yè)務(wù)

小規(guī)模納稅人單位適用3%征收率的業(yè)務(wù)可以享受免征增值稅政策，而小規(guī)模納稅人單位適用其他征收率的業(yè)務(wù)不免稅，比如小規(guī)模納稅人單位轉(zhuǎn)讓或出租不動(dòng)產(chǎn)（適用5%征收率），并不享受此次免征政策。

一般納稅人單位選擇簡易計(jì)稅的項(xiàng)目，也不適用此免稅政策。比如建筑業(yè)企業(yè)一般納稅人對(duì)于選擇簡易計(jì)稅的項(xiàng)目，依然要按照3%繳納增值稅。屬于異地施工的，依然要按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

（四）關(guān)于發(fā)票：免稅業(yè)務(wù)應(yīng)開普票

按照以往慣例，小規(guī)模納稅人對(duì)免稅業(yè)務(wù)應(yīng)該開具免稅普票。免稅普票是指開具增值稅普通發(fā)票時(shí)。稅率欄應(yīng)該選“免稅”，而不要選零或其他。

如果小規(guī)模納稅人選擇放棄免稅，可以給客戶開具3%的專票，當(dāng)然不能再開具1%的專票了。

按照之前的慣例，小規(guī)模納稅人可以針對(duì)不同客戶選擇開具免稅發(fā)票或3%的增值稅專用發(fā)票。

（五）關(guān)于稅種：增值稅

文件中規(guī)定的是增值稅。小規(guī)模納稅人企業(yè)的企業(yè)所得稅、自然人的個(gè)人所得稅等其他稅費(fèi)依然按照之前政策執(zhí)行，該繳稅的要繳稅。

二、免稅政策對(duì)下游企業(yè)的影響

由于增值稅是價(jià)外稅，小規(guī)模納稅人實(shí)行免稅后，對(duì)于其下游購買方企業(yè)來說，并不會(huì)有太大益處，甚至可以說沒有益處。

理論上來說，如果小規(guī)模納稅人因?yàn)槊舛悾�降低了售價(jià)，可以降低下游企業(yè)的采購成本，進(jìn)而使下游企業(yè)獲利；如果小規(guī)模納稅人免稅后，沒有相應(yīng)降低售價(jià)，則不能降低下游企業(yè)的采購成本，下游企業(yè)也就沒有獲利機(jī)會(huì)。

以建筑施工企業(yè)為例，對(duì)于簡易計(jì)稅項(xiàng)目，如果小規(guī)模納稅人供應(yīng)商由于免稅降低了所銷售貨物或所提供勞務(wù)的價(jià)格，則下游建筑施工企業(yè)因此會(huì)降低成本，增加利潤；如果小規(guī)模納稅人供應(yīng)商沒有因免稅而降低所銷售貨物或所提供勞務(wù)的價(jià)格，則下游建筑施工企業(yè)成本不會(huì)降低，利潤不會(huì)增加。

對(duì)于一般計(jì)稅項(xiàng)目，如果小規(guī)模納稅人供應(yīng)商由于免稅而開具普通發(fā)票，且不含稅售價(jià)不變，對(duì)下游建筑施工企業(yè)利潤影響不大（略有負(fù)面影響）；如果放棄免稅，繼續(xù)選擇開具3%的增值稅專票，則對(duì)成本和利潤沒有影響。

雖然對(duì)下游購買方企業(yè)影響不大，但在市場(chǎng)博弈下，最終還是會(huì)有一部分小規(guī)模納稅人、消費(fèi)者會(huì)得到免稅的實(shí)惠的，這應(yīng)該也是政策的初衷。

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