對于增值稅減免稅的會計處理，根據《財政部關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》(財會〔2016〕22號)規定，對于當期直接減免的增值稅，應借記“應交稅金——應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關科目。

　　但是，這里我們一定要提示大家的是，正如財政部會計司所提醒的，我們在現實生活中一定要區分兩類增值稅減免稅：

　　一類是直接減免的增值稅—開普通發票，正常選擇增值稅稅率(征收率1%、3%)

　　另一類是直接免征的增值稅—開普通發票，稅率選擇免稅

　　在2022年4月1日前，增值稅小規模納稅人適用的增值稅起征點免稅的，這類增值稅減免稅就屬于直接減免的增值稅。小規模納稅人開具增值稅普通發票，稅率就選擇正常的增值稅征收率(原先1%，現在3%)。對于這一類增值稅減免稅，小規模納稅人應該按照《財政部關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》(財會〔2016〕22號)規定，對于當期直接減免的增值稅，應借記“應交稅金——應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關科目。

　　例1：甲公司為按月納稅的小規模納稅人，2020年12月銷售商品取得含稅收入10.1萬元，適用1%的征收率，未開具專用發票。

　　不含稅收入10.1÷1.01=10萬元，稅額0.1萬元：

　　借：銀行存款  10.1萬元

　　貸：主營業務收入  10萬元

　　應交稅費—應交增值稅(簡易計稅)  0.1萬元

　　借：應交稅費—應交增值稅(減免稅款)  0.1萬元

　　貸：其他收益  0.1萬元

　　但是，在2022年4月1日后，增值稅小規模納稅人根據《財政部 稅務總局關于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第15號)規定：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅。此時，小規模納稅人享受的增值稅免稅就屬于第二類“直接免征的增值稅”，在增值稅發票開具上，正如《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第6號)規定的，應按規定開具免稅普通發票，而不是3%的普通發票。如果在稅率欄次選擇“免稅”，則“稅額”欄次是0，不含稅收入就等于含稅收入。因此，如果屬于“直接免征的增值稅”，納稅人就不需要再做價稅分離，不要再核算增值稅銷項稅了。

　　例2：甲公司為按月納稅的小規模納稅人，2022年4月銷售商品取得含稅收入10.1萬元，適用增值稅免稅政策，開具增值稅免稅普通發票，未開具專用發票。

　　借：銀行存款  10.1萬

　　貸：主營業務收入  10.1萬

　　所以，現在還有人問，在2022年4月1日后，符合增值稅免征條件的小規模納稅人，免征的增值稅是否要繳納企業所得稅呢?實際，這個已經不是一個問題了。因為，直接免征的增值稅(開具免稅發票)的，既然增值稅直接免征了，就不會先核算增值稅應交稅金，再去處理減免稅，而是已經全部體現在營業收入中了。既然在收入中了，自然也就繳納了企業所得稅了。

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