為了能使顧客盡早付清貨款，企業(yè)通常會采用現(xiàn)金折扣的方式，來給予顧客一定的優(yōu)惠。在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入(2006)》中，對現(xiàn)金折扣的定義為：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。2017年財(cái)政局頒布新收入準(zhǔn)則后，對于現(xiàn)金折扣的會計(jì)處理方式發(fā)生了一些改變。

　　今天小必就帶大家一起來看一看，新舊收入準(zhǔn)則有哪些不同，這又會對稅收處理產(chǎn)生怎樣的影響呢?

處理方式

　　舊收入準(zhǔn)則下

　　在舊收入準(zhǔn)則下，企業(yè)對于現(xiàn)金折扣的處理方式為：“按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。”

　　我們通過一個(gè)例子來進(jìn)行說明。

　　假設(shè)A企業(yè)銷售一批不含稅價(jià)為10000元的空調(diào)給客戶B，為了敦促客戶B盡快付清貨款，A企業(yè)給出了2/10，1/20，n/30(即10日內(nèi)付款，享受2%的折扣，20天內(nèi)付款，享受1%的折扣，30天內(nèi)全額付款)的現(xiàn)金折扣。最終客戶B在15天時(shí)付清了貨款。

　　在舊收入準(zhǔn)則下，對于此現(xiàn)金折扣的處理方式應(yīng)為：對現(xiàn)金折扣前的金額10000元全額確認(rèn)收入，客戶B實(shí)際付款后，對現(xiàn)金折扣10000×1%=100元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　接下來，我們再來看看新收入準(zhǔn)則下現(xiàn)金折扣的會計(jì)處理方式。

　　新收入準(zhǔn)則下

　　新收入準(zhǔn)則下，引入了“可變對價(jià)”的概念。

　　可變對價(jià)：企業(yè)與客戶的合同中約定的對價(jià)金額可能是固定的，也可能會因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。此外，企業(yè)有權(quán)收取的對價(jià)金額，將根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生有所不同的情況，也屬于可變對價(jià)的情形。

　　合同中存在可變對價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，但包含可變對價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。

　　這段文字是不是讀起來不好理解且又稍顯拗口?我們還是帶入上面的例子來進(jìn)行解釋。

　　企業(yè)A在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按照可能發(fā)生的最高折扣來估計(jì)合同負(fù)債，即10000×2%=200元，同時(shí)確認(rèn)收入10000-200=9800元。實(shí)際收到貨款時(shí)，再將收入調(diào)整為實(shí)際收款額10000-100=9900元。

　　會計(jì)分錄如下：

　　①銷售行為發(fā)生，確認(rèn)收入：

　　借：應(yīng)收賬款  11300

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入  9800

　　合同負(fù)債——可變對價(jià)  200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)  1300

　　②客戶B實(shí)際付款后：

　　借：銀行存款  11200

　　合同負(fù)債  200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入  100

　　應(yīng)收賬款  11300

　　我們可以看出在新舊收入準(zhǔn)則下，對于現(xiàn)金折扣的會計(jì)處理方式的變化，主要在于收入金額的確認(rèn)是總額，還是實(shí)際收到的金額，以及是否還涉及到財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算。

　　那么新收入準(zhǔn)則又會對現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理方式產(chǎn)生怎樣的影響呢?

現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理方式

　　首先，我們要明白一個(gè)原則，在稅務(wù)處理上，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算，稅務(wù)處理沒有明確規(guī)定的，再遵循會計(jì)準(zhǔn)則處理。

　　在企業(yè)所得稅方面，國稅函〔2008〕875號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》對現(xiàn)金折扣進(jìn)行了明確的規(guī)定：“銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。”從這一規(guī)定我們可以看出，這與舊收入準(zhǔn)則是一致的，因此在新收入準(zhǔn)則頒布后，就產(chǎn)生了稅會差異，在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，這涉及到了應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，即收入應(yīng)調(diào)增至扣除現(xiàn)金折扣前的價(jià)格，財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整增加現(xiàn)金折扣的金額。

　　乍一看，您可能會說，一個(gè)將現(xiàn)金折扣計(jì)入費(fèi)用，一個(gè)直接沖減收入，新舊收入準(zhǔn)則的改變對企業(yè)所得稅結(jié)果也沒什么影響呀?

小必提醒

　　小必就要提醒您了，雖然表面上看起來沒有產(chǎn)生影響，但是收入的金額卻是與業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)的扣除限額、甚至是否能夠享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策等息息相關(guān)，倘若企業(yè)現(xiàn)金折扣的情況較為普遍，新舊收入準(zhǔn)則的變化，勢必會對收入產(chǎn)生一定的影響，也就會對諸如業(yè)務(wù)招待費(fèi)等的稅收扣除限額產(chǎn)生影響，那不就影響到企業(yè)所得稅的最后結(jié)果了嗎?因此，小必建議您在考慮現(xiàn)金折扣這樣的優(yōu)惠方式的可行性時(shí)，也不要忘記其可能產(chǎn)生的稅收成本喲!

　　最后，我們來看看增值稅的處理方式。

　　我們通常的處理方式為：按照扣除折扣前的金額確認(rèn)銷售額繳納增值稅，后期實(shí)際收到貨款時(shí)，現(xiàn)金折扣的部分無法在收入中抵減，付款方也無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但在查閱政策后，小必發(fā)現(xiàn)對于現(xiàn)金折扣的增值稅處理方式，其實(shí)并未出臺專門的政策對其進(jìn)行規(guī)定。現(xiàn)在新收入準(zhǔn)則頒布后，增值稅的處理方式，應(yīng)該依照最新的收入準(zhǔn)則即扣除現(xiàn)金折扣后的實(shí)際收款來進(jìn)行申報(bào)，還是與企業(yè)所得稅的政策口徑保持一致按照總額進(jìn)行申報(bào)呢?這也是存在爭議需要討論的地方。

　　小必在此建議您，在遇到相關(guān)爭議問題時(shí)，建議您咨詢稅務(wù)主管所，這樣更能降低風(fēng)險(xiǎn)喲~

合肥深度稅籌   專業(yè)稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)     
地址：安徽省合肥市高新區(qū)長江西路蜀湖灣    聯(lián)系人：王經(jīng)理  電話：15956579195