《增值稅暫行條例實施細則》規定設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售需視同銷售貨物，但相關機構設在同一縣(市)的除外，貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。用于銷售，是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：一、向購貨方開具發票;二、向購貨方收取貨款。

　　對規定中的“統一核算”的理解，有認為按規定總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅，因此推論“統一核算”指的是經批準由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅的情形，也就是總分機構增值稅匯總納稅的情形。

　　我們認為文件規定的“統一核算”并非指的是增值稅匯總繳納，指的是總機構對分支機構的控制以及監督管理，是總機構對其財務、業務、人員等直接進行統一核算和管理，依據《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第57號)。

　　《財政部 國家稅務總局關于連鎖經營企業增值稅納稅地點問題的通知》(財稅字[1997]97號)中規定對跨地區經營的直營連鎖企業，符合統一核算，統一規范化管理和經營以及其他條件，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關統一申報繳納增值稅，可見“統一核算”與匯總繳納并非一回事。

　　在部分省稅務局的總分機構增值稅匯總繳納或者預征結算的文件中，明確匯總繳納的總分機構之間移送貨物不被視同銷售，有的明確總分機構之間移送貨物，不得開具發票。

　　另外，總分機構之間之所以視同銷售，在《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則釋義》中有所解釋，總分機構之間移送貨物用于銷售屬于機構內部的貨物移送，不是銷售行為，不應該征稅，但因為我國目前增值稅的征收管理是實行屬地管理的，如果總機構和分支機構之間移送貨物用于銷售不作為應稅行為，而是在最終銷售時才征稅，將導致稅收由移出地轉移到移入并銷售的地方繳納，同時移入機構將無進項抵扣。

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