營業外支出是指企業發生的營業利潤以外的支出，主要包括：非流動資產毀損報廢損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、滯納金、罰款等。

　　那么在企業所得稅匯算清繳中，“營業外支出”存在哪些涉稅風險呢?接下來，請跟隨小必一同了解。

　　1、稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失等

　　稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規，被稅務機關處以的滯納金。

　　罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規規定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物;但不包括經營性罰款和逾期歸還銀行貸款而支付的罰息。

　　舉例說明：

　　①因稽查導致補繳的稅金及滯納金，不可稅前扣除。

　　②招拍掛方式取得的土地，土地出讓金滯納金可稅前可扣除，土地出讓金滯納金屬于違反《土地出讓合同》產生的違約金，不屬于罰金、罰款和被沒收財物的損失，可稅前扣除。

　　小必提醒：

　　注意區分行政性罰款、罰金和經營性罰款。

　　同時，行政相對人交納的行政和解金，也不得在所得稅稅前扣除。

　　政策鏈接：《財政部 國家稅務總局關于行政和解金有關稅收政策問題的通知》(財稅[2016]100號)

　　2、公益性捐贈支出

　　公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

　　企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準予以后3年內在計算應納稅所得額時結轉扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

　　其中，目標脫貧地區的扶貧捐贈支出據實扣除。

　　相關政策：《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第49號)

　　捐贈無法稅前扣除情形：

　　①非公益性捐贈不得扣除。

　　②直接捐贈不得扣除。

　　例外：企業直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

　　政策鏈接：《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(財政部 國家稅務總局公告2020年第9號)

　　舉例說明：

　　①企業直接捐贈現金20萬元給山區小學，計入了營業外支出，不得稅前扣除。

　　②企業直接向企業所在地指定疫情防治醫院捐贈防護服，協助新冠疫情的抗擊，憑承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函，可辦理稅前全額扣除。

　　③企業通過中國紅十字會，向目標脫貧地區捐贈現金約計100萬元，可稅前扣除。

　　小必提醒：

　　企業或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除，應取得捐贈票據并留存，以便備查。

　　3、資產損失

　　資產損失，是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　根據《國家稅務總局關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第15號)的規定，企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查。

　　同時，根據《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)有關規定，企業應完整保存資產損失相關資料，并保證資料的真實性、合法性。

　　舉例說明：

　　企業存在一與生產經營相關的機器設備，因報廢處理產生損失1萬，計入營業外支出，可稅前扣除;同時需留存相關資料(固定資產的計稅基礎相關資料;企業內部有關責任認定和核銷資料等)。

　　小必提醒：

　　企業稅前扣除資產損失，除填報相關申報表外，一定注意完整保存相關資料，以便備查。

　　4、贊助支出

　　贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。

　　舉例說明：

　　某企業屬于服裝生產企業，并加入同行業協會，且在2021年向協會支付贊助費用1萬元，這部分支出不得稅前扣除。

　　深度提醒：

　　贊助支出一般而言，其實質與企業取得收入無關，并且不屬于正常和必要的支出;不符合相關性和合理性扣除原則，不得稅前扣除。

合肥深度稅籌   專業稅務籌劃機構     
地址：安徽省合肥市高新區長江西路蜀湖灣    聯系人：王經理  電話：15956579195