獨(dú)立性審核《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》第四十二條要求發(fā)行人應(yīng)當(dāng)在招股說明書中披露已達(dá)到發(fā)現(xiàn)監(jiān)管對公司獨(dú)立性的基本要求，也就是要求公司資產(chǎn)完整、人員獨(dú)立、財(cái)務(wù)獨(dú)立、機(jī)構(gòu)獨(dú)立，以及業(yè)務(wù)獨(dú)立，并由該要求具體到企業(yè)同業(yè)競爭、關(guān)聯(lián)交易、實(shí)際控制人、股東與股權(quán)、出資與資產(chǎn)、規(guī)范運(yùn)作等方面。在出資與資產(chǎn)方面，有個(gè)專題比較特別，也比較冷門，然而就是這個(gè)冷門曾使得去年同期申請科創(chuàng)板企業(yè)淘汰率比例達(dá)到了一半的程度，也使得大家對科技型企業(yè)申請上市對這方面問題逐漸重視起來——這個(gè)專題便是知識產(chǎn)權(quán)出資問題。

先來看什么是知識產(chǎn)權(quán)。

什么是知識產(chǎn)權(quán)，可用于出資的知識產(chǎn)權(quán)有哪些

知識產(chǎn)權(quán)，又名知識性財(cái)產(chǎn)，是財(cái)產(chǎn)的一類，包括了著作權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)，以及計(jì)算機(jī)軟件、集成電路芯片和未披露的內(nèi)容。其中，專利權(quán)是工業(yè)產(chǎn)權(quán)中非常重要的部分，也占據(jù)了知識產(chǎn)權(quán)的主流地位。

按照《中華人民共和國民法典》規(guī)定，知識產(chǎn)權(quán)屬于民事權(quán)利，是基于創(chuàng)造性智力成果和工商業(yè)標(biāo)記產(chǎn)生的權(quán)利統(tǒng)稱，這種權(quán)利在權(quán)利所有人的獨(dú)占性上顯示得淋漓盡致。比如，被授予專利權(quán)的人享有獨(dú)占權(quán)利，未經(jīng)專利權(quán)人許可，任何單位或個(gè)人都不得以生產(chǎn)經(jīng)營為目的制造、使用、許諾銷售、銷售、進(jìn)口其專利產(chǎn)品，或者使用其專利方法以及使用、許諾銷售、銷售、進(jìn)口依照該專利方法直接獲得的產(chǎn)品。

知識產(chǎn)權(quán)的這種獨(dú)占性特性正好符合了企業(yè)出資的要求，常見的能夠用于出資的知識產(chǎn)權(quán)有專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、軟著權(quán)和專有技術(shù)等等。

以知識產(chǎn)權(quán)出資需要注意以下幾點(diǎn)：股東是否擁有專利證書、商標(biāo)證書等完整的知識產(chǎn)權(quán)權(quán)屬，知識產(chǎn)權(quán)是否屬于職務(wù)發(fā)明，知識產(chǎn)權(quán)是否存在權(quán)屬糾紛和爭議，出資知識產(chǎn)權(quán)是否存在價(jià)值貶值等情況。

特許經(jīng)營權(quán)屬不屬于知識產(chǎn)權(quán)，可不可以用于出資

那么問題來了：特許經(jīng)營權(quán)屬不屬于知識產(chǎn)權(quán)，可不可用于出資？

在我國，特許經(jīng)營權(quán)有兩種：一種是一家企業(yè)允許另一家企業(yè)在一定期限和范圍內(nèi)，使用這家企業(yè)的商標(biāo)或者是專利等，按合同約定，在特許者統(tǒng)一的業(yè)務(wù)模式下從事經(jīng)營活動，并向特許人支付相應(yīng)費(fèi)用；另一種是政府授權(quán)和企業(yè)允許特定企業(yè)利用公共資源，或者從事特定的業(yè)務(wù)的權(quán)利。

特許經(jīng)營權(quán)表現(xiàn)為商標(biāo)或者專利等知識產(chǎn)權(quán)時(shí)，多為智慧產(chǎn)權(quán)所有權(quán)角度分離出的許可使用權(quán)利，從這個(gè)角度，特許經(jīng)營權(quán)并不是完整的知識產(chǎn)權(quán)，并不能夠用于出資。同時(shí)，根據(jù)《公司注冊資本登記管理規(guī)定》，特許經(jīng)營權(quán)也不能用于出資（不得用于出資還有勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)權(quán)等等）。

以知識產(chǎn)權(quán)出資要不要評估

依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下,應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬的規(guī)定。對于股東投入的知識資產(chǎn)應(yīng)按照評估值入賬，由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)資并出具驗(yàn)資報(bào)告。

以知識產(chǎn)權(quán)出資應(yīng)當(dāng)評估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估，并應(yīng)當(dāng)辦理產(chǎn)權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

職務(wù)發(fā)明可用于出資嗎，如果股東涉嫌用原單位專利出資需要做些什么

根據(jù)《中華人民共和國專利法》，執(zhí)行本單位的任務(wù)或者主要是利用本單位的物質(zhì)技術(shù)條件所完成的發(fā)明創(chuàng)造為職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造。專利法上的執(zhí)行本單位的任務(wù)所完成的職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造有以下幾種情況：

在本職工作中作出的發(fā)明創(chuàng)造；履行本單位交付的本職工作之外的任務(wù)所作出的發(fā)明創(chuàng)造；退休、調(diào)離原單位后或者勞動、人事關(guān)系終止后1年內(nèi)作出的，與其在原單位承擔(dān)的本職工作或者原單位分配的任務(wù)有關(guān)的發(fā)明創(chuàng)造。

專利法所指的“本單位”也包括臨時(shí)工作單位，所稱“本單位的物質(zhì)技術(shù)條件”是指本單位的資金、設(shè)備、零部件、原材料或者不對外公開的技術(shù)資料等。

職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造申請專利的權(quán)利屬于該單位，申請被批準(zhǔn)后，該單位為專利權(quán)人。該單位可以依法處置其職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造申請專利的權(quán)利和專利權(quán)，促進(jìn)相關(guān)發(fā)明創(chuàng)造的實(shí)施和運(yùn)用。

因此，股東個(gè)人用作出資的知識產(chǎn)權(quán)權(quán)屬應(yīng)屬個(gè)人所有，不得以職務(wù)發(fā)明進(jìn)行出資。IPO過程中，如存在股東發(fā)明創(chuàng)造涉嫌使用原單位物資條件，需要由原單位出具證明等文件，確認(rèn)該發(fā)明不屬于職務(wù)發(fā)明，表明雙方不存在任何權(quán)屬糾紛或者爭議；同時(shí)，由出資者做出如企業(yè)因此事受損失將作出補(bǔ)償?shù)臅�面承諾。

股東以自有發(fā)明出資，企業(yè)每年進(jìn)行攤銷，IPO時(shí)無形資產(chǎn)凈值已經(jīng)攤銷完畢或者賬面價(jià)值極低，會不會對公司上市造成障礙；IPO在知識產(chǎn)權(quán)上有沒有比例要求

以自有發(fā)明出資，企業(yè)每年進(jìn)行攤銷，IPO時(shí)無形資產(chǎn)凈值已經(jīng)攤銷完畢或者賬面價(jià)值極低，一般不會造成上市障礙。

對知識產(chǎn)權(quán)所占資產(chǎn)沒有具體規(guī)定,但根據(jù)《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》規(guī)定，計(jì)算股份公司公開發(fā)行前一年末，股份有限公司無形資產(chǎn)所占凈資產(chǎn)比例應(yīng)剔除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)價(jià)值，該比例不高于20％。

知識產(chǎn)權(quán)出資瑕疵該怎么解決

實(shí)踐中,對出資瑕疵有補(bǔ)足出資、出資置換、轉(zhuǎn)讓出資等方法。對于非貨幣形態(tài)的知識產(chǎn)權(quán)，可能因?yàn)楦鞣N原因無法實(shí)際轉(zhuǎn)移至于企業(yè)，可采用置換的方法以現(xiàn)金直接補(bǔ)足出資，曾經(jīng)出資的資產(chǎn)視同對發(fā)行人贈予的做法。

比如，2019年3月某股東出資的實(shí)用新型，履行了評估、驗(yàn)資轉(zhuǎn)移手續(xù)。2021年5月，該專利被專利復(fù)審委員會做出《無效審查決定》該決定未尚未生效，股東已向**知識產(chǎn)權(quán)法庭提起行政訴訟。2021年12月，該法院做出判決維持專利復(fù)審委員會做出的無效宣告請求審查決定。此時(shí)，該股東可以將對應(yīng)部分知識產(chǎn)權(quán)價(jià)值用出資置換的方式解決出資瑕疵問題。然后，由工商局出具證明，確認(rèn)之前未及時(shí)規(guī)范出資不構(gòu)成重大違法行為，并同意不會對公司及相關(guān)股東進(jìn)行處罰，盡可能避免對發(fā)行造成影響。

以知識產(chǎn)權(quán)出資主要有哪些涉稅事項(xiàng)

以知識產(chǎn)權(quán)進(jìn)行投資涉稅事項(xiàng)符合規(guī)定條件的，增值稅可以免稅，企業(yè)所得稅也有一定程度的減免。

1.增值稅以無形資產(chǎn)投資入股取得股權(quán)，即為有償（取得其他經(jīng)濟(jì)利益），需要繳納增值稅。按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》。依據(jù)（財(cái)稅〔2016〕36號）附件《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。

納稅人申請免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。

2.企業(yè)所得稅法人以知識產(chǎn)權(quán)出資持有公司股份，涉及知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移需要繳納所得稅，符合條件可免征、減征企業(yè)所得稅，以技術(shù)成果出資還可享受遞延納稅優(yōu)惠。

①以技術(shù)成果投資入股：企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

依據(jù):《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條。

②對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得適用的是具有技術(shù)所有權(quán)或者5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。依據(jù):《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2010〕111號）。

③自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍；居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

依據(jù):《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第82號）。

④企業(yè)以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

依據(jù):《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第62號）。

3.個(gè)人所得稅

①個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生，對個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

依據(jù):《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第20號）。

②個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價(jià)全部為股票（權(quán)）的，個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。個(gè)人因技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)后，非上市公司在境內(nèi)上市的，處置遞延納稅的股權(quán)時(shí)，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行。

依據(jù):《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第62號）。

4.印花稅

知識產(chǎn)權(quán)過戶簽訂合同，以及變更利權(quán)人根據(jù)雙方權(quán)利轉(zhuǎn)移協(xié)議辦理“著錄項(xiàng)目變更”，按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅。

依據(jù)：《中華人民共和國印花稅暫行條例》及《中華人民共和國印花稅法》（2022年7月1日實(shí)行）。

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