防暑降溫費是職工福利，是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式，法律并未強制規(guī)定。 企業(yè)以貨幣或?qū)嵨锓绞桨l(fā)放的防暑降溫費如何財稅處理?

　　一、增值稅處理。企業(yè)外購防暑降溫物品是否允許抵扣應當區(qū)分情況。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)購買用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品及藥品，允許抵扣進項稅。購入防暑降溫用品要判斷是否為勞動保護用品，根據(jù)《勞動防護用品監(jiān)督管理規(guī)定》第三條規(guī)定，所稱勞動防護用品，是指由生產(chǎn)經(jīng)營單位為從業(yè)人員配備的，使其在勞動過程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)危害的個人防護裝備。第四條規(guī)定，勞動防護用品分為特種勞動防護用品和一般勞動防護用品。特種勞動防護用品目錄由國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局確定并公布;未列入目錄的勞動防護用品為一般勞動防護用品。國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于印發(fā)《勞動防護用品配備標準(試行)》的通知(國經(jīng)貿(mào)安全〔2000〕189號)第五條規(guī)定，本標準參照《中華人民共和國工種分類目錄》，選擇了116個工種為典型工種，其他工種的勞動防護用品的配備，可參照附錄B《相近工種對照表》確定。如油船清洗工的勞動防護用品配備標準，從附錄B中查得屬序號3“加油站操作工”的相近工種，應參照“加油站操作工”的配備標準確定。參照上述規(guī)定，如所述物品符合勞動防護用品配備標準，進項稅額可以按規(guī)定抵扣，而對于不是崗位所需物品則為福利性質(zhì)，屬于職工福利費用范疇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　二、企業(yè)所得稅處理。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第三條規(guī)定，企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放，且符合國稅函〔2009〕3號文件第一條關(guān)于工資薪金的規(guī)定，可作為工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，按照標準發(fā)放的高溫補貼，如列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放，應該作為工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除(全額扣除);如果防暑降溫用品屬于勞動保護單位，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。否則，按照職工福利費的標準(工資總額14%)在稅前扣除。

　　三、個人所得稅處理。 按照《個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定，“個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額。”因此，企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費等都要并入當月個人應納稅所得，依法繳納個人所得稅。 但個人因工作需要，從單位取得并實際屬于工作條件的勞保用品，不屬于個人所得，不扣繳個人所得稅。但企業(yè)以“勞動保護”名義向職工發(fā)放的實物以及貨幣性資金，應當并入當月工資、薪金，扣繳個人所得稅。

　　四、會計處理。如果是列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼,發(fā)放時貸記"銀行存款"或"庫存現(xiàn)金",借記"應付職工薪酬--工資、獎金、津貼和補貼"。另據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企〔2009〕242號)第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費包括：為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。因此，企業(yè)向所有員工以貨幣或者實物形式支付的防暑降溫費會計分錄如下：

　　1.屬于勞保用品范圍的防暑降溫物品的會計分錄

　　采購時：

　　借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品

　　貸：銀行存款等

　　領(lǐng)用時：

　　借：制造費用(生產(chǎn)工人及車間人員)

　　管理費用(管理部門)

　　銷售費用(銷售部門)

　　貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品

　　2.防暑降溫費隨同工資一起發(fā)放

　　舉例：C公司決定在每年夏季高溫季節(jié)隨同工資一起發(fā)放防暑降溫費。2021年6月每人獲得防暑降溫費100元，其中，廠部10人，車間管理人員5人，車間工人300人，銷售部門4人。會計處理如下：

　　借：管理費用 1000

　　制造費用 500

　　生產(chǎn)成本 30000

　　銷售費用 400

　　貸：應付職工薪酬——工資(防暑降溫費) 31900

　　3.防暑降溫費單獨發(fā)放

　　舉例：D公司在2021年夏季給每位職工發(fā)放防暑降溫費300元，其中，廠部7人，車間管理人員3人，車間工人200人，銷售部門2人。會計處理如下：

　　借：管理費用 2100

　　制造費用 900

　　生產(chǎn)成本 60000

　　銷售費用 600

　　貸：應付職工薪酬——職工福利(防暑降溫費) 63600

　　4.發(fā)放防暑降溫品

　　舉例：E公司在2021年夏季給每位職工發(fā)放防暑降溫品。其中，廠部5人，車間管理人員3人，車間工人190人，銷售部門2人。取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款20000元，增值稅額2600元。購進貨物用于集體福利，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。會計處理如下：

　　購進防暑降溫品時，

　　借：應付職工薪酬——職工福利(防暑降溫品) 20000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)2600

　　貸：銀行存款 22600

　　借：應付職工薪酬——職工福利(防暑降溫品) 2600

　　貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)2600

　　發(fā)放防暑降溫品時，

　　借：管理費用 565

　　制造費用 339

　　生產(chǎn)成本 21470

　　銷售費用 226

　　貸：應付職工薪酬——職工福利(防暑降溫品)22600

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