在會計(jì)處理上，自行研發(fā)無形資產(chǎn)，可分為研究階段和開發(fā)階段，費(fèi)用支出屬于研究階段的，應(yīng)全部費(fèi)用化;屬于開發(fā)階段的，滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，尚未滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第十三條規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準(zhǔn)則第四條和第九條規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。因此，對于企業(yè)自行研發(fā)的專利：一是是按照實(shí)際發(fā)生的資本化支出總額，作為確認(rèn)“無形資產(chǎn)”的初始計(jì)量成本;二是已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整，也就是已經(jīng)計(jì)入費(fèi)用的研發(fā)支出不能再調(diào)整計(jì)入“無形資產(chǎn)”。

　　在企業(yè)所得稅上，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對于自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，與按照會計(jì)準(zhǔn)則初始確認(rèn)的成本是一致的。

　　但對于享受稅收優(yōu)惠的研發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本和計(jì)稅基礎(chǔ)是不同的。會計(jì)準(zhǔn)則確定的成本為研發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)則是在會計(jì)入賬價值的基礎(chǔ)上：一般企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷;制造業(yè)企業(yè)研發(fā)形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷;科技型中小企業(yè)自2022年1月1日起，研發(fā)形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

　　舉例：某科技型中小企業(yè)研發(fā)實(shí)際支出為100萬全部予以資本化，則無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元，假設(shè)會計(jì)攤銷年限與企業(yè)所得稅一致，均為10年，會計(jì)每年應(yīng)攤銷的費(fèi)用為10萬，而企業(yè)所得稅每年允許稅前扣除金額為20萬元，由此形成的稅會差異于年度企業(yè)所得稅申報(bào)時進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

　　在攤銷的年限上，稅會之間存在一定差異：企業(yè)所得稅上，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定：“無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。”因此，企業(yè)自主研發(fā)的無形資產(chǎn),按我國稅法的要求是攤銷年限不得低于10年。而在會計(jì)上，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量;無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。第十七條規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。第十九條規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。即會計(jì)上，企業(yè)需要判斷該項(xiàng)專利技術(shù)無形資產(chǎn)的使用壽命，使用壽命不確定的，不進(jìn)行攤銷;使用壽命有限的，按使用壽命期限進(jìn)行攤銷。

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