目前，大家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)新購(gòu)設(shè)備、器具是否兩次加計(jì)扣除的問(wèn)題仍有疑問(wèn)。所稱(chēng)兩次加計(jì)扣除指的是，高企新購(gòu)入設(shè)備、器具用于研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就稅前扣除部分加計(jì)扣除，以及高企新購(gòu)設(shè)備、器具一次性稅前全額扣除并加計(jì)扣除，能實(shí)現(xiàn)兩次全額加計(jì)扣除，也就是高企新購(gòu)設(shè)備、器具連本身原值在內(nèi)可實(shí)現(xiàn)300%的稅前扣除。筆者認(rèn)為這個(gè)觀點(diǎn)值得商榷。

固定資產(chǎn)如何享受稅前一次性扣除稅收優(yōu)惠

企業(yè)新購(gòu)入設(shè)備、器具作為固定資產(chǎn)本質(zhì)是通過(guò)固定資產(chǎn)使用過(guò)程逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到商品或費(fèi)用中去，這個(gè)過(guò)程通俗說(shuō)就是固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊通常使用年限平均法（加速折舊法也有，實(shí)務(wù)當(dāng)中用的不多）。在固定資產(chǎn)一次性稅前扣除情況下，準(zhǔn)則計(jì)提折舊通常小于稅法允許折舊，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，會(huì)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得當(dāng)期少繳稅，以后多繳稅。同時(shí)，固定資產(chǎn)在核算上很少有一次計(jì)提折舊的做法，除去高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)通過(guò)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”在安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)按照固定資產(chǎn)原值一次計(jì)提折舊；而固定資產(chǎn)一次計(jì)提折舊效果上雖和固定資產(chǎn)稅前一次性扣除相同，前者作為會(huì)計(jì)處理，后者是稅務(wù)處理，兩者并不能混同。

從申報(bào)情況來(lái)看，固定資產(chǎn)這部分原值通過(guò)稅務(wù)處理享受一次性扣除稅收優(yōu)惠：預(yù)繳主要通過(guò)填寫(xiě)《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）和企業(yè)所得稅年度匯算清繳填報(bào)《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）的相關(guān)附表行次填報(bào)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)稅前一次性扣除。

高企新購(gòu)置設(shè)備、器具稅前一次性扣除和用于研發(fā)活動(dòng)稅前一次性扣除區(qū)別是什么

高企新購(gòu)器具設(shè)備稅前一次性扣除和新購(gòu)設(shè)備、器具用于研發(fā)活動(dòng)稅前一次性扣除的問(wèn)題，實(shí)質(zhì)是將新購(gòu)設(shè)備、器具用于研發(fā)活動(dòng)，還是非研發(fā)活動(dòng)的事情：會(huì)計(jì)處理上選擇將固定資產(chǎn)折舊計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，通常不會(huì)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；選擇計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，亦不會(huì)列入研發(fā)費(fèi)用。

選擇完全進(jìn)行非研發(fā)活動(dòng)或者研發(fā)活動(dòng)，這是一種理想的狀態(tài)。實(shí)務(wù)中，更多情況是新購(gòu)器具設(shè)備同時(shí)用于研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)。新購(gòu)置設(shè)備、器具在既用于研發(fā)又用于非研發(fā)活動(dòng)，在稅前扣除基礎(chǔ)上如何加計(jì)扣除的問(wèn)題，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的器具設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇“加速”折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除；同時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)其設(shè)備、器具使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

在財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部公告2022年第28號(hào)公告施行之前，購(gòu)進(jìn)儀器設(shè)備用于非研發(fā)活動(dòng)是不能加計(jì)扣除的。28號(hào)頒布以后，在2022年10月1日—2022年12月31日這段時(shí)間，高新技術(shù)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)器具、設(shè)備，可不論是否用于研發(fā)活動(dòng)，不論單位價(jià)值是否超過(guò)500萬(wàn)，不分最低折舊年限，均允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除。目前，高企的這個(gè)新型加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠適用到今年年底。

高新技術(shù)企業(yè)新購(gòu)設(shè)備、器具用于研發(fā)活動(dòng)真能實(shí)現(xiàn)兩次全額加計(jì)扣除嗎

至于《國(guó)家稅務(wù)總局高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計(jì)扣除政策操作指南》第十問(wèn)的解答“《公告》所明確的設(shè)備、器具一次性扣除并加計(jì)扣除政策，作為獨(dú)立于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策，并不要求企業(yè)購(gòu)置的設(shè)備、器具必須用于研發(fā)”，所表達(dá)意思應(yīng)該是，新購(gòu)器具設(shè)備稅前一次性扣除、加計(jì)扣除不受是否用于研發(fā)活動(dòng)的限制，并沒(méi)有說(shuō)可以全額兩次加計(jì)扣除。而對(duì)于新購(gòu)設(shè)備、器具稅前一次性扣除和用于研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用稅前一次性扣除雖然可以有并存的情況，但加計(jì)扣除部分絕不可能就稅前一次性扣除全額加扣兩次，畢竟這個(gè)新購(gòu)單位價(jià)值的固定資產(chǎn)稅前一次性扣除是加計(jì)扣除的前提和基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)原值金額也就那么多，無(wú)論用在研發(fā)活動(dòng)，還是非研發(fā)活動(dòng)，加扣部分總額也不會(huì)超過(guò)該固定資產(chǎn)稅前一次性扣除的金額。

因此，高新技術(shù)企業(yè)新購(gòu)設(shè)備、器具用于研發(fā)活動(dòng)不能實(shí)現(xiàn)兩次全額加計(jì)扣除。

比如，2022年10月20日，某高企業(yè)企業(yè)新購(gòu)入單位價(jià)值500萬(wàn)生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)（最低折舊年限10年，購(gòu)入即投入使用，會(huì)計(jì)口徑與加計(jì)扣除口徑的數(shù)據(jù)假定相同，全部費(fèi)用化處理）。該設(shè)備有用于生產(chǎn)產(chǎn)品的情況，企業(yè)按照實(shí)際工時(shí)法進(jìn)行分配：稅前扣除上，研發(fā)活動(dòng)分到300萬(wàn)，生產(chǎn)分到200萬(wàn)。那么，新購(gòu)設(shè)備用于研發(fā)活動(dòng)的部分稅前一次性稅前扣除、加計(jì)扣除為600萬(wàn)（300+300），新購(gòu)設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)的，稅前一次性扣除、加計(jì)扣除為400萬(wàn)（200+200）。

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