01、案例分析

　　案例：A企業(yè)2020年度取得財政性資金500萬元，當(dāng)年6月使用該資金購買專項設(shè)備，設(shè)備按照10年計提折舊。

　　2020年度A企業(yè)賬務(wù)處理：

　　①取得財政資金：

　　借：銀行存款  500

　　貸：遞延收益  500

　　②購買固定資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)  500

　　貸：銀行存款   500

　　③2020年計提折舊：

　　借：管理費用   25

　　貸：累計折舊  25

　　借：遞延收益  25

　　貸：其他收益   25

　　A企業(yè)2021年又取得財政性資金200萬元，計入遞延收益科目;當(dāng)年按照規(guī)定支出相關(guān)費用100萬元。

　　2021年度A企業(yè)賬務(wù)處理：

　　①取得財政資金：

　　借：銀行存款  200

　　貸：遞延收益  200

　　②2021年支出相關(guān)費用：

　　借：管理費用  100

　　貸：銀行存款  100

　　借：遞延收益  100

　　貸：其他收益  100

　　③2021年計提固定資產(chǎn)折舊：

　　借：管理費用  50

　　貸：累計折舊  50

　　借：遞延收益  50

　　貸：其他收益  50

　　02、企業(yè)所得稅的相關(guān)處理

　　(1)作為不征稅收入處理

　　上述案例中財政性資金，如果符合財稅[2011]70號中不征稅收入條件，那么企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)將該部分其他收益從收入總額中減除，并且相關(guān)費用支出及折舊攤銷不得在稅前扣除。那么企業(yè)應(yīng)如何進行企業(yè)所得稅申報呢?

　　根據(jù)上述會計處理，企業(yè)2021年度企業(yè)所得稅申報表填寫：

　　【政策依據(jù)】

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)

　　1.企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

　　①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;

　　②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

　　③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

　　2.根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　3.企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(2)作為征稅收入處理

　　上述案例中的財政性資金，如果不符合“財稅[2011]70號”作為不征稅收入的條件，則應(yīng)根據(jù)“國家稅務(wù)總局公告2021年第17號”判斷：該財政性資金如果是由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入;如果是企業(yè)取得的其他政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入，在實際取得收入的時間確認(rèn)收入。所涉及的相關(guān)費用支出及折舊攤銷也可以稅前扣除。企業(yè)在所得稅申報時按照正常申報即可，無需在填寫專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表。

　　【政策依據(jù)】

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第17號)第六條規(guī)定，企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。

　　除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實際取得收入的時間確認(rèn)收入。

　　03、增值稅的相關(guān)處理

　　企業(yè)取得財政性資金，如果是與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅;如果是其他情形的財政補貼收入，不征收增值稅。

　　【政策依據(jù)】

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第45號)第七條規(guī)定：納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

　　04、總結(jié)

　　在審計過程中，常常會遇到企業(yè)取得政府部門撥款的情況，各種撥款的原因、形式及用途復(fù)雜多樣，通過此次分析，可以全面了解財政性資金在企業(yè)所得稅和增值稅上的相關(guān)處理，幫助企業(yè)在取得財政性資金時，能夠準(zhǔn)確及時進行稅務(wù)申報。

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