研究視同銷售要搞清三個問題：

　　一、稅法中的視同銷售是什么，二、視同銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時間與正常銷售有何不同，三、視同銷售的計(jì)稅依據(jù)。

　　一、稅法中視同銷售的規(guī)定及其異同

　　視同銷售是稅法上的概念，會計(jì)上并無視同銷售一說。稅法對視同銷售無明確定義，而是在具體稅種中以列舉的方式確定。增值稅、企業(yè)所得稅、土增稅中有關(guān)于視同銷售的明確規(guī)定。

　　(一)、所有權(quán)轉(zhuǎn)移與否的規(guī)定

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條是增值稅關(guān)于視同銷售的列舉式規(guī)定，原本有8種，2016年4月最后一次營改增后，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”不復(fù)存在，就只有7種行為了，其中第1、2、3項(xiàng)關(guān)于代銷和納稅人將貨物在不同縣(市)移送要視同銷售的規(guī)定是基于增值稅抵扣鏈條完整性的考慮，這種所有權(quán)未轉(zhuǎn)移即視同銷售的情況在企業(yè)所得稅和土增稅中是不存在的。企業(yè)所得稅方面，國稅函[2008]828號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》明確：判定原則是“資產(chǎn)所有權(quán)屬是否改變”，除非將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外，否則所有權(quán)未發(fā)生改變的，就不視同銷售;土增稅方面，總局公告2016年第70號《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》規(guī)定：所有權(quán)轉(zhuǎn)移應(yīng)視同銷售。

　　(二)、產(chǎn)品用于投資、捐贈或贈送、職工福利、向股東分配等行為在增值稅、企業(yè)所得稅及土增稅中都是視同銷售的。三個稅種的表述有異，但實(shí)質(zhì)相同。比如增值稅規(guī)定贈送視同銷售，而企業(yè)所得稅規(guī)定產(chǎn)品“用于市場推廣或銷售”視同銷售，其實(shí)就是將產(chǎn)品作為樣品贈送的行為視同銷售，本質(zhì)是一樣的，再比如增值稅規(guī)定產(chǎn)品用于個人消費(fèi)視同銷售，企業(yè)所得稅規(guī)定用于交際應(yīng)酬視同銷售，等等。此處不一一詳述。

　　這里要注意的兩個問題：

　　1、產(chǎn)品購入與自產(chǎn)的不同，對增值稅來說可能是視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的區(qū)別，如購入的產(chǎn)品用于集體福利和個人消費(fèi)不是視同銷售而是進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出，但對企業(yè)所得稅及土增稅而言，無論是購入還是自產(chǎn)，只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移，就都視同銷售。

　　2、主體的不同。對增值稅而言，自然人對外投資、贈送的若是貨物，并不視同銷售，但土增稅視同銷售。因自然人不是企業(yè)所得稅納稅人，而個人所得稅在視同銷售上雖未見明確規(guī)定，但個稅相關(guān)規(guī)定明確：若收入偏低無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定收入。此規(guī)定與視同銷售有相同的效果。

　　(三)“賣一贈一”的行為

　　“買一贈一”的行為，對于賣方即“賣一贈一”，企業(yè)所得稅明確規(guī)定不視同銷售，不另外確認(rèn)收入。對增值稅而言，若存在有“賣”的基礎(chǔ)行為，還要符合在同一張發(fā)票上開具的程序性規(guī)定，其“贈一”的行為才會不視同銷售。

　　二、視同銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時間與正常銷售有何不同

　　對于企業(yè)所得稅而言，正常銷售的收入確認(rèn)明確應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，增值稅也可理解為一般情況下收入的確認(rèn)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而土增稅納稅義務(wù)發(fā)生時間比較特殊，是合同簽訂時。但在視同銷售時，增值稅、企業(yè)所得稅及土增稅納稅義務(wù)發(fā)生時間均是應(yīng)稅行為完成時。所以若一份捐贈合同規(guī)定2022年10月1日履行該捐贈合同，只要該日未實(shí)際履行捐贈，則當(dāng)日增值稅、企業(yè)所得稅及土增稅均不確認(rèn)視同銷售，只有在實(shí)際交付當(dāng)日才確認(rèn)，所以視同銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時間可以理解為收付實(shí)現(xiàn)制。

　　三、視同銷售的計(jì)稅依據(jù)

　　視同銷售因?yàn)闆]有取得對價或明確的對價，需要確定其計(jì)稅依據(jù)。增值稅、企業(yè)所得稅、土增稅規(guī)定各不相同。增值稅按下列順序確定：1、自己產(chǎn)品的銷售均價;2、其他企業(yè)同類產(chǎn)品的銷售均價;3、成本加成。這是增值稅視同銷售的原則，增值稅視同銷售確定計(jì)稅依據(jù)有一個例外：財(cái)稅〔2008〕170號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》中關(guān)于自已使用過的固定資產(chǎn)視同銷售的規(guī)定：納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

　　企業(yè)所得稅明確規(guī)定應(yīng)按公允價值確定銷售收入(總局公告2016年第80號)，但也有一個例外：即國稅發(fā)[2009]31號文對房地產(chǎn)企業(yè)視同銷售的規(guī)定，與增值稅對于視同銷售確認(rèn)收入的順序是一樣的，也有成本加成。但增值稅規(guī)定的成本加成利潤率是10%，而企業(yè)所得稅的成本加成利潤率是15%。

　　土增稅無成本加成的規(guī)定，按市場價或評估價確認(rèn)收入。

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