稅法將銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑安裝的行為排除在混合銷售之外，按兼營(yíng)的稅務(wù)處理方式，應(yīng)分開核算，若不分開的話從高適用稅率或征收率;而外購(gòu)的貨物用于建筑安裝是混合銷售，從主業(yè)適用稅率或征收率(當(dāng)然外購(gòu)的貨物用于建筑安裝的行為若納稅人已分開核算了，稅法也認(rèn)可，可以按兼營(yíng)進(jìn)行稅務(wù)處理)。銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑安裝的行為為什么不按混合銷售?有何特殊之處?我們看看原來(lái)營(yíng)業(yè)稅是怎么規(guī)定的就明白了。

　　2016年最后一次營(yíng)改增的原則是把營(yíng)業(yè)稅的政策平移到增值稅這邊來(lái)，不增加稅負(fù)。

　　我們模擬一下2016年前在營(yíng)業(yè)稅體制下，一家有生產(chǎn)銷售建材經(jīng)營(yíng)范圍的建筑公司(為一般納稅人)，即能夠自產(chǎn)也可以外購(gòu)建材，對(duì)外提供建筑勞務(wù)時(shí)是怎么交增值稅和營(yíng)業(yè)稅的，我們就明白了。

　　建筑業(yè)營(yíng)改增前，如果它將自產(chǎn)的貨物用于建筑安裝，這個(gè)自產(chǎn)的貨物是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，它是視同銷售呀，還是進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出?是視同銷售。

　　如果它將外購(gòu)的材料用于建筑安裝了，這個(gè)外購(gòu)的材料用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，它是視同銷售呀，還是進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出?它是進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

　　所以2016年建筑業(yè)營(yíng)改增前，自產(chǎn)的貨物與外購(gòu)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，前者是視同銷售要計(jì)提銷項(xiàng)稅，后者是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

　　視同銷售，為什么要跟進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出區(qū)分開啊?

　　因?yàn)橐曂�銷售，按增值稅確認(rèn)視同銷售收入的順序，首先是市場(chǎng)價(jià)，最后是成本加成。無(wú)論市場(chǎng)價(jià)還是成本加成，都要有個(gè)毛利，這個(gè)毛利即自產(chǎn)貨物的增值是要交增值稅的。進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，按購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出就行了，不需要加毛利。所以2016年?duì)I改增前，自產(chǎn)的貨物用于建筑安裝，不是混合銷售，應(yīng)分開核算，自產(chǎn)的貨物按視同銷售要交增值稅的，其自產(chǎn)的貨物增值部分的增值稅是不能少交的。

　　如果是外購(gòu)的貨物用于建筑安裝了，本來(lái)就不是視同銷售，而是進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，不存在增值部分的增值稅。外購(gòu)的貨物用于建筑安裝按混合銷售的規(guī)定從主業(yè)，在營(yíng)業(yè)稅體制下是以包工包料的建筑收入交營(yíng)業(yè)稅的。

　　2016年?duì)I改增后銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑安裝行為，不再是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不再視同銷售，而銷售外購(gòu)的貨物同時(shí)提供建筑安裝行為，也不是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅不必轉(zhuǎn)出。但若不延續(xù)原來(lái)的規(guī)定，會(huì)造成自產(chǎn)貨物若按混合銷售從建筑業(yè)的主業(yè)，自產(chǎn)貨物適用9%的低稅率，存在增值稅漏交的情況，也可能因該納稅人銷售貨物的金額超過(guò)50%而成為主業(yè)，其建筑行為要從主業(yè)13%的稅率交增值稅而增加了稅負(fù)。所以只有自產(chǎn)與外購(gòu)仍分開規(guī)定，才能跟原來(lái)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)一致。

　　政策路徑：

　　1、國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知[全文廢止] 第一條

　　2、財(cái)稅[2016]36號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[條款失效]　　

　    附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》 第四十條　　

　　3、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告[條款廢止] 第一條　

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