隨著《高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計扣除政策操作指南》(以下簡稱“指南”)的發(fā)布，高新技術(shù)企業(yè)在2022年第四季度的特殊優(yōu)惠終于落地。

　　該政策從某種意義上講，也是“促消費(fèi)”、“穩(wěn)經(jīng)濟(jì)”的一項重要舉措。高新技術(shù)企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動中最具有創(chuàng)新活力的主體，刺激其加快設(shè)備更新?lián)Q代，不僅有利于高新技術(shù)企業(yè)更快創(chuàng)造新的科技成果，而且更有利于促進(jìn)制造業(yè)的快速復(fù)蘇，從而刺激整個社會經(jīng)濟(jì)在第四季度出現(xiàn)較高的增長。

　　對于高新技術(shù)企業(yè)，第四季度執(zhí)行上述政策時，以下9個實務(wù)問題需要特別注意。

　　一、高新企業(yè)在四季度花費(fèi)1000元購買了一臺辦公打印機(jī)，由于單價低于2000元，會計上未計入固定資產(chǎn)，是否可以一次性扣除和100%加計扣除?

　　可以。按照《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

　　稅法對于固定資產(chǎn)并沒有確定單價標(biāo)準(zhǔn)。高新企業(yè)花費(fèi)1000元購買的打印機(jī)，盡管在會計處理時未計入固定資產(chǎn)，但該打印機(jī)已經(jīng)滿足了稅法所規(guī)定的固定資產(chǎn)要求。因此，該高新企業(yè)四季度購買的打印機(jī)可以享受優(yōu)惠。

　　二、高新企業(yè)在四季度花費(fèi)10萬元購買家電設(shè)備，放在老板家中使用，是否可以一次性扣除和100%加計扣除?

　　不可以。按照《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，該高新企業(yè)購買的家電，不是企業(yè)用的設(shè)備，不符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，屬于不合理支出，不得稅前列支。

　　三、高新企業(yè)在2022年10月花費(fèi)10萬元購買電腦用于經(jīng)營，兩個月后，由于公司業(yè)務(wù)發(fā)生變化，在2022年12月把電腦全部出售，是否可以一次性扣除和100%加計扣除?

　　理論上可以。《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號，以下簡稱“28號公告”)并沒有限制購買設(shè)備后在公司使用的具體時間(如購買后12個月內(nèi)不得出售等)。但這種事情一定要符合公司的實際業(yè)務(wù)，如果屬于實質(zhì)上的倒買倒賣行為，那所購置的電腦就不屬于政策規(guī)定的固定資產(chǎn)，不能享受優(yōu)惠。

　　四、做系統(tǒng)集成的高新技術(shù)企業(yè)，在四季度購買了大量設(shè)備，集成后銷售給客戶，該企業(yè)購買的此類設(shè)備是否能享受一次性扣除和100%加計扣除?

　　不可以。按照指南的答復(fù)精神，該系統(tǒng)集成企業(yè)購買的設(shè)備屬于企業(yè)的存貨，不是28公告所規(guī)定的固定資產(chǎn)，不能享受優(yōu)惠。

　　五、高新企業(yè)在四季度購置一套生產(chǎn)設(shè)備花費(fèi)1000萬元，該設(shè)備不用于研發(fā)，是否可以一次性扣除和100%加計扣除?

　　可以。28號公告對享受優(yōu)惠的設(shè)備沒有單價限制，也沒有用途限制。

　　六、高新企業(yè)在四季度購買了一棟廠房，廠房內(nèi)有一條不可移動的產(chǎn)品生產(chǎn)線，企業(yè)計劃使用該生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品并出售，是否可以一次性扣除和100%加計扣除?

　　不一定。28號公告所規(guī)定的設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，但并不是所有的“不動產(chǎn)”都不能適用優(yōu)惠。

　　該企業(yè)能否享受優(yōu)惠關(guān)鍵要看合同如何簽訂。如果合同約定了一個總價，沒有就生產(chǎn)線單獨(dú)定價，則無法享受優(yōu)惠;如果合同就生產(chǎn)線單獨(dú)約定價格，且賣方就生產(chǎn)線單獨(dú)開具發(fā)票，則該企業(yè)可以享受優(yōu)惠。

　　七、高新技術(shù)企業(yè)資格在2022年10月到期，且在2022年未參與重新認(rèn)定，四季度購買的設(shè)備是否能享受一次性扣除和100%加計扣除?

　　可以。按照指南的答復(fù)精神，只要高新資格的有效期截止日在2022年第四季度就可以，無論是在第四季度的哪一天截止都不影響享受優(yōu)惠。

　　八、總公司是高新技術(shù)企業(yè)，分公司在第四季度購買的設(shè)備，是否可以享受一次性扣除和100%加計扣除?

　　可以。分公司不具有獨(dú)立法人資格，企業(yè)所得稅由總分機(jī)構(gòu)合并計算。總公司在合并計算時可以直接享受上述優(yōu)惠。

　　九、母公司是高新技術(shù)企業(yè)，母公司在第四季度購買設(shè)備后租賃給子公司(非高新技術(shù)企業(yè))使用，母公司是否可以享受一次性扣除和100%加計扣除?

　　享受優(yōu)惠有風(fēng)險。28號公告的大前提是“為支持高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級”，母公司購買了設(shè)備后并未自用，而是租賃給子公司使用，該租賃行為不是“創(chuàng)新行為”，原則上不能享受優(yōu)惠。

　　但如果子公司承租設(shè)備后用于研發(fā)，是否也能符合政策的初衷呢?理論上講，應(yīng)該也可以。實務(wù)中的問題，各人理解有差異，還是慎重為好。

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