現(xiàn)在有很多商家，比如：商場(chǎng)、飯店、美容美發(fā)、健身，等等消費(fèi)場(chǎng)所，他們鼓勵(lì)消費(fèi)者辦理會(huì)員卡，當(dāng)成為商家的會(huì)員之后，在購(gòu)買某些商品，或者接受某些服務(wù)項(xiàng)目時(shí)會(huì)在價(jià)格上給予優(yōu)惠。而消費(fèi)者辦理會(huì)員卡時(shí)有的商家是免費(fèi)辦理，也有的商家是要收費(fèi)的，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)少則要交納十元，多則要交納上百元的會(huì)員費(fèi)。對(duì)于商家收取的會(huì)員費(fèi)，在實(shí)務(wù)中，有的商家申報(bào)繳稅，有的商家不申報(bào)不繳稅，還有的商家只繳納所得稅，不繳納增值稅。現(xiàn)對(duì)商家收取的會(huì)員費(fèi)，如何進(jìn)行稅務(wù)處理進(jìn)行分析。

　　一、增值稅的處理

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附：《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第二條銷售無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定，銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。

　　其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

　　根據(jù)上面的政策規(guī)定可知，商家收取消費(fèi)者的會(huì)員費(fèi)，有繳納增值稅的義務(wù)，應(yīng)按“銷售其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)——會(huì)員權(quán)”項(xiàng)目繳納增值稅。

　　另外，在這里再做兩點(diǎn)特別提示：

　　一是有些納稅人認(rèn)為商家收取的會(huì)員費(fèi)不繳納增值稅。政策依據(jù)為《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅〔2005〕165號(hào))第十三關(guān)于會(huì)員費(fèi)收入規(guī)定，對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。那么，會(huì)員費(fèi)收入到底應(yīng)不應(yīng)該征收增值稅呢?

　　再看一看下面的這個(gè)稅收政策：

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]76號(hào))第三條關(guān)于會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)和資格保證金征稅問(wèn)題規(guī)定，對(duì)俱樂(lè)部、交易所或類似的會(huì)員制經(jīng)濟(jì)、文化、體育組織(以下筒稱會(huì)員組織)，在會(huì)員入會(huì)時(shí)收取的會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)、資格保證金和其他類似費(fèi)用，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅有關(guān)法規(guī)確定適用稅目征收營(yíng)業(yè)稅。其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為會(huì)員組織收訖會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)、資格保證金和其他類似費(fèi)用款項(xiàng)或者取得索取這些費(fèi)用款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

　　其實(shí)，在增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的時(shí)代，納稅人取得的某一項(xiàng)收入，有可能既有增值稅應(yīng)稅收入的特征，又有營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的特征，對(duì)于這種情況，一般來(lái)說(shuō)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局都會(huì)做出是征收增值稅，還是征收營(yíng)業(yè)稅的明確規(guī)定。對(duì)于會(huì)員費(fèi)收入，從上面的政策規(guī)定可知，國(guó)家早在1995年就明確了應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，只不過(guò)是后來(lái)有些以增值稅為主體稅種的“增值稅納稅人”，在取得的會(huì)員費(fèi)收入后按照增值稅申報(bào)納稅了。國(guó)家為了避免誤繳稅款情況的發(fā)生，在2005年又明確強(qiáng)調(diào)一下“增值稅納稅人”取得的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅，這言外之意就是要說(shuō)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。但隨著“營(yíng)改增”稅收制度的改革，原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)都改為征收增值稅了，因此，“營(yíng)改增”之后，會(huì)員費(fèi)自然應(yīng)當(dāng)征收增值稅了。

　　二是非經(jīng)濟(jì)實(shí)體取得的會(huì)員費(fèi)不征收增值稅。政策依據(jù)為《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn) 不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕68號(hào))第五條規(guī)定，各黨派、共青團(tuán)、工會(huì)、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺(tái)聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會(huì)費(fèi)，以及政府間國(guó)際組織收取會(huì)費(fèi)，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不征收增值稅。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕90號(hào))第八條規(guī)定，自2016年5月1日起，社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi)，免征增值稅。本通知下發(fā)前已征的增值稅，可抵減以后月份應(yīng)繳納的增值稅，或辦理退稅。

　　社會(huì)團(tuán)體，是指依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記并取得《社會(huì)團(tuán)體法人登記證書》的非營(yíng)利法人。會(huì)費(fèi)，是指社會(huì)團(tuán)體在國(guó)家法律法規(guī)、政策許可的范圍內(nèi)，依照社團(tuán)章程的規(guī)定，收取的個(gè)人會(huì)員、單位會(huì)員和團(tuán)體會(huì)員的會(huì)費(fèi)。

　　社會(huì)團(tuán)體開(kāi)展經(jīng)營(yíng)服務(wù)性活動(dòng)取得的其他收入，一律照章繳納增值稅。

　　二、所得稅的處理

　　(一)企業(yè)所得稅的處理

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：(一)銷售貨物收入;(二)提供勞務(wù)收入;(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入;(八)接受捐贈(zèng)收入;(九)其他收入。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第二條第(四)項(xiàng)第6點(diǎn)規(guī)定，申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。

　　從上面的政策規(guī)定可知，繳納企業(yè)所得稅的法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其取得的會(huì)員費(fèi)屬于其他收入，有繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)。

　　(二)個(gè)人所得稅的處理

　　在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，鼓勵(lì)消費(fèi)者辦理會(huì)員卡的經(jīng)濟(jì)實(shí)體還有很多是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個(gè)體工商戶等這些經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的納稅人。

　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：(一)工資、薪金所得;(二)勞務(wù)報(bào)酬所得;(三)稿酬所得;(四)特許權(quán)使用費(fèi)所得;

　　(五)經(jīng)營(yíng)所得;(六)利息、股息、紅利所得;(七)財(cái)產(chǎn)租賃所得;(八)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(九)偶然所得。

　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第(五)項(xiàng)規(guī)定，經(jīng)營(yíng)所得，是指：

　　1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得;

　　2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得;

　　3.個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得;

　　4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))附件1：《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》第四條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào))第八條規(guī)定，個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)(以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng))取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。

　　前款所稱其他收入包括個(gè)體工商戶資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　從上面的政策規(guī)定可知，無(wú)論是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，還是個(gè)體工商戶，取得的會(huì)員費(fèi)屬于其他收入，有繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)。

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