公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。為支持公益事業(yè)發(fā)展，國(guó)家相關(guān)部門出臺(tái)了系列公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除政策。讓我們一起來(lái)看看有哪些政策規(guī)定。

　　公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策有哪些?

　　一般規(guī)定：

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條、五十二條和五十三條，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其部門，用于符合法律法規(guī)的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。)

　　名單：

　　財(cái)政局、稅務(wù)總局、民政部發(fā)布名單：

　　關(guān)于2021年度——2023年度公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)稅前扣除資格名單的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部公告2021年第39號(hào)

　　關(guān)于確認(rèn)中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)等群眾團(tuán)體2021年度—2023年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào)

　　關(guān)于2020年度——2022年度公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)稅前扣除資格名單的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部公告2020年第46號(hào)

　　關(guān)于2020年度——2022年度第二批公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)稅前扣除資格名單的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部公告2021年第5號(hào)

　　省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門公布名單，以浙江省為例：

　　公益性社會(huì)組織名單：浙江省財(cái)政廳國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局浙江省民政廳關(guān)于2021-2023年度公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)稅前扣除資格名單的公告

　　第一批：浙財(cái)稅政[2021]13號(hào) 浙江省財(cái)政廳 國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局 浙江省民政廳關(guān)于2021-2023年度公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)稅前扣除資格名單的公告

　　第二批：浙財(cái)稅政[2022]5號(hào) 浙江省財(cái)政廳國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局浙江省民政廳關(guān)于2021-2023年度公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)稅前扣除資格名單[第二批]的公告

　　公益性群眾團(tuán)體名單：浙江省財(cái)政廳國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局關(guān)于確認(rèn)2021-2023年度有關(guān)公益性群眾團(tuán)體公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公告

　　其余各省詳見(jiàn)各省財(cái)政廳、稅務(wù)局官方網(wǎng)站，對(duì)公益性企業(yè)是否在扣除名單存疑的可致電當(dāng)?shù)?2366進(jìn)行問(wèn)詢。

　　特殊情形——100%全額稅前扣除的捐贈(zèng):

　　一、直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品。

　　企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2021年3月31日。

　　二、通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品。

　　企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2021年3月31日。

　　注：若企業(yè)在2020年1月1日至2021年3月31日發(fā)生上訴支出，尚未扣除或少扣的，注意追溯期限，及時(shí)申報(bào)追補(bǔ)。

　　三、通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出。

　　1.自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

　　名單：“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國(guó)家扶貧開(kāi)發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。

　　【標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名單由縣級(jí)以上政府的扶貧工作部門掌握。企業(yè)如有需要可向當(dāng)?shù)胤鲐毠ぷ鞑块T查閱或問(wèn)詢】

　　2.企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出，尚未在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。

　　上述執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2025年12月31日

　　四、向北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)的捐贈(zèng)

　　對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

　　五、向2022年杭州亞運(yùn)會(huì)的捐贈(zèng)

　　杭州2022年亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)及其測(cè)試賽統(tǒng)稱為亞運(yùn)會(huì)。

　　對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)杭州亞運(yùn)會(huì)的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

　　熱點(diǎn)問(wèn)答：

　　1、同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)和其他公益性捐贈(zèng)，如何進(jìn)行稅前扣除處理?

　　答：企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出時(shí)，符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在公益性捐贈(zèng)支出的年度扣除限額內(nèi)。

　　【例】境內(nèi)某公司2021年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額200萬(wàn)元，捐贈(zèng)相關(guān)支出如下：

　　(1)通過(guò)公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)21萬(wàn)元，且取得可扣除合規(guī)票據(jù);

　　(2)通過(guò)市民政局向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)了30萬(wàn)元

　　企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額為200×12%=24萬(wàn)元;本年度實(shí)際發(fā)生21萬(wàn)元，可以扣除21萬(wàn)元，同時(shí)向脫貧地區(qū)捐贈(zèng)的30萬(wàn)元在2021年匯算清繳時(shí)可以全額扣除;該企業(yè)2021年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除總計(jì)為21+30=51萬(wàn)元。

　　2、公益性捐贈(zèng)手續(xù)稅前扣除應(yīng)該取得哪些資料?

　　公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門監(jiān)(印)制的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。

　　另外，企業(yè)享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào))規(guī)定的全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞剑�并將捐�?zèng)全額扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相應(yīng)行次。企業(yè)取得承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函，作為稅前扣除依據(jù)自行留存?zhèn)洳椤?/p>

　　企業(yè)將符合條件的公益性捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查。

　　合規(guī)票據(jù)注意點(diǎn)匯總?cè)缦拢?/p>

　　(1)財(cái)政部公告2020年第27號(hào)規(guī)定公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)為合規(guī)票據(jù)，廢止了加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)為合規(guī)票據(jù)的規(guī)定，但在2020年5月31日前開(kāi)展的針對(duì)2019年度企業(yè)所得稅匯算中仍應(yīng)可以作為稅前扣除的憑證。

　　(2)扶貧捐贈(zèng)：公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)中注明目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名稱，否則不予據(jù)實(shí)扣除。

　　(3)疫情捐贈(zèng)：企業(yè)取得承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函，作為稅前扣除依據(jù)自行留存?zhèn)洳椤?/p>

　　(4)冬奧會(huì)、亞運(yùn)會(huì)捐贈(zèng)取得相應(yīng)的票據(jù)憑證，證實(shí)捐贈(zèng)的真實(shí)有效性。

　　3、公司發(fā)生的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出與當(dāng)年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在扣除順序上有什么要求?

　　企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。

　　提醒：實(shí)際操作中注意追溯期限《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

　　筆者綜述：

　　筆者認(rèn)為企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅前扣除，企業(yè)捐贈(zèng)時(shí)要注意捐贈(zèng)的渠道、方式和票據(jù)，一般規(guī)定中直接捐給街道，受捐人等都不能扣除，全額扣除中直接向醫(yī)院捐贈(zèng)的應(yīng)取得醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函，其余捐贈(zèng)也應(yīng)有取得相關(guān)合規(guī)票據(jù)，同時(shí)在捐贈(zèng)前核實(shí)相關(guān)組織機(jī)構(gòu)是否在稅前扣除資格名單中，不確定的可咨詢當(dāng)?shù)?2366查詢。

　　政府近年來(lái)出臺(tái)了許多有關(guān)公益性捐贈(zèng)的稅收政策，極大的鼓勵(lì)社會(huì)力量介入公益性事業(yè)，相關(guān)的政策也在不斷完善，企業(yè)快快躋身其中，助力公益慈善事業(yè)吧!

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