研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。有關(guān)研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠成型于《財政部 國家稅務總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)，以后的文件陸續(xù)對該文進行了補充。

　　簡述研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策

　　目前，研發(fā)費用加計扣除的種類分為以下幾類：

　　第一類是以財稅〔2015〕119號等文件為主的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除;

　　第二類是以科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除;

　　第三類為企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關(guān)費用加計扣除。

　　值得一提的是，后兩種分類其實也還是在財稅〔2015〕119號基礎(chǔ)上發(fā)展起來的研發(fā)費用加計扣除。以下為研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策文件及主要政策簡述(按時間順序)：

　　①2016年1月1日起，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策的綱領(lǐng)性文件，規(guī)定了研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍和加計扣除比例：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

　　依據(jù)：《財政部 國家稅務總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)。

　　②2016年1月1日起，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策的補充性文件：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金的處理;企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除，加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù);委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除;企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除;研發(fā)費用申報和備案管理;等等。

　　依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)。

　　③從2017年1月1日開始，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除“5+1”項歸集范圍定型;取得政府補助用于研發(fā)活動會計處理;研發(fā)過程中的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入加計扣除處理;等等。

　　依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)。

　　④2017年1月1日至2019年12月31日，科技型中小企業(yè)研發(fā)費75%加計扣除。

　　依據(jù)：《財政部 稅務總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)、《國家稅務總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第18號)。

　　⑤2018年1月1日起，允許企業(yè)委托境外機構(gòu)研發(fā)：委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用;委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。委托境外個人研發(fā)仍然不可以加計扣除。

　　依據(jù)：《財政部 稅務總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)。

　　⑥2018年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

　　依據(jù)：《財政部 稅務總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財稅〔2018〕76號)、《國家稅務總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告https://www.shui5.cn/article/e2/123292.html》(國家稅務總局公告2018年第45號)。

　　⑦在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

　　依據(jù)：《財政部 稅務總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)。

　　⑧2021年1月1日至2023年12月31日，延續(xù)財稅〔2018〕99號研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠(75%)。

　　依據(jù)：《財政部 稅務總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第6號)。

　　⑨自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。企業(yè)預繳申報當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年“上半年”研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。

　　依據(jù)：《財政部 稅務總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第13號)。

　　⑩自2021年1月1日起，研發(fā)費用加計扣除歸集項目“其他相關(guān)費用”限額計算由原來按照每一研發(fā)項目分別計算，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額;企業(yè)10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策適用于2021年;頒布2021版研發(fā)費用輔助賬。

　　依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第28號)。

　　⑪自2022年1月1日起，企業(yè)10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策，明確規(guī)定的優(yōu)惠政策辦理方式。

　　依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第10號)

　　⑫自2022年1月1日起，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

　　依據(jù)：《財政部 稅務總局 科技部關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》(財政部 稅務總局 科技部公告2022年第16號)。

　　⑬現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。

　　依據(jù)：《財政部 稅務總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財政部 稅務總局 科技部公告2022年第28號)、主表相應欄次。

　　要知曉享受研發(fā)費用加計扣除的行業(yè)類型

　　企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除采用的是負面清單判別標準，并且要求是會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。享受研發(fā)費用加計扣除需要注意適用對象和范圍，不符合條件的企業(yè)首先要進行自我排除。以下行業(yè)不適用稅前加計扣除政策：

　　①煙草制造業(yè)，②住宿和餐飲業(yè)，③批發(fā)和零售業(yè)，④房地產(chǎn)業(yè)，⑤租賃和商務服務業(yè)，⑥娛樂業(yè)，⑦財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。

　　不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

　　要當心以下經(jīng)營活動不適用研發(fā)費用加計扣除政策

　　除去以上行業(yè)限制以外，要注意企業(yè)經(jīng)營活動中如有下列活動也不能享受研發(fā)費用加計扣除：

　　①企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級。

　　②對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。

　　③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

　　④對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

　　⑤市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

　　⑥作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

　　⑦社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。

　　創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關(guān)費用加計扣除一直是參照適用

　　財稅〔2015〕119號文將“創(chuàng)意設計活動”納入到了享受加計扣除優(yōu)惠政策的范疇，但這并不意味著此類活動就是研發(fā)活動。

　　創(chuàng)意設計活動與創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務)、工藝的研究開發(fā)系統(tǒng)性活動有著明顯區(qū)別。為落實《國務院關(guān)于推進文化創(chuàng)意和設計服務與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2014〕10號)的規(guī)定精神，財稅〔2015〕119號文明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關(guān)費用可以稅前加計扣除。創(chuàng)意設計活動包括多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。

　　研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠該如何申報享受

　　(一)申報要求

　　無論高新技術(shù)企業(yè)(科技型中小企業(yè))的研發(fā)費用加計扣除，還是普通企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除，均是按照《財政部 國家稅務總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　研發(fā)費用加計扣除申報分為預繳申報和匯算清繳申報：

　　1.預繳申報

　　企業(yè)預繳申報當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

　　符合條件的企業(yè)采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式，以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)。《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)只填不報，與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

　　2.企業(yè)所得稅匯算清繳

　　由于現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%(財政部 稅務總局 科技部公告2022年第28號)，企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

　　以下研發(fā)費用加計扣除申報涉及的表格(包括高企、科技型中小企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用)，依次順序為《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)→《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107010)表格→主表相關(guān)欄次：

　　其中，對于《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107010)表格填報要注意以下幾點：

　　①創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關(guān)費用加計扣除直接填寫《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107010)第28欄;

　　②對于高企在2022年10月1日至2022年12月31日期間，新購器具設備設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除，對于該類新型費用的加計扣除政策，并不要求企業(yè)購置的設備、器具必須用于研發(fā)，目前有效期為2022年10月1日至2022年12月31日。該類新型費用的加計扣除，直接填寫《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107010)第30欄“其他”。

　　③不屬于高企，但符合《財政部 稅務總局關(guān)于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第12號)的中小微企業(yè)，在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。如果該企業(yè)以新購置設備、器具用于研發(fā)活動的，依據(jù)國家稅務總局公告2017年第40號規(guī)定，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107010)第26欄(27欄)及主表有關(guān)欄次。

　　(二)留存?zhèn)洳橘Y料

　　企業(yè)按照《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(2018年第23號)要求，如實留存如下資料：

　　①自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;

　　②自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

　　③經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;

　　④從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料);

　　⑤集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;

　　⑥“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;

　　⑦企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

　　⑧選擇預繳享受的企業(yè)，也須留存?zhèn)洳椤堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)。

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