國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于優(yōu)化預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)事項的公告

國家稅務(wù)總局 財政部公告2023年第11號            2023-6-21

　　為更好地支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就優(yōu)化預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)事項公告如下：

　　一、企業(yè)7月份預繳申報第2季度(按季預繳)或6月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，能準確歸集核算研發(fā)費用的，可以結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，自主選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除政策。

　　對7月份預繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的企業(yè)，在10月份預繳申報或年度匯算清繳時能夠準確歸集核算研發(fā)費用的，可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，自主選擇在10月份預繳申報或年度匯算清繳時統(tǒng)一享受。

　　二、企業(yè)10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，能準確歸集核算研發(fā)費用的，企業(yè)可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，自主選擇就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除政策。

　　對10月份預繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的企業(yè)，在年度匯算清繳時能夠準確歸集核算研發(fā)費用的，可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，自主選擇在年度匯算清繳時統(tǒng)一享受。

　　三、企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年或前三季度)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)。《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

　　四、本公告自2023年1月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(2022年第10號)同時廢止。

　　特此公告。

國家稅務(wù)總局 財政部

2023年6月21日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于優(yōu)化預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)事項的公告》的解讀

　　為更好地支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，結(jié)合全面扎實開展學習貫徹習近平新時代中國特色社會主義思想主題教育有關(guān)要求，國家稅務(wù)總局、財政部制發(fā)了《關(guān)于優(yōu)化預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)事項的公告》(2023年第11號，以下簡稱《公告》)。現(xiàn)將有關(guān)問題解讀如下：

　　一、《公告》出臺的主要背景是什么?

　　在2021年以前，研發(fā)費用加計扣除政策在企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。2021年，經(jīng)國務(wù)院同意，我局制發(fā)了《關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2021年第28號)，允許企業(yè)在2021年10月份預繳申報時，就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除政策。2022年，為進一步穩(wěn)定政策預期，我局制發(fā)了《關(guān)于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(2022年第10號)，將企業(yè)在10月份預繳申報時享受研發(fā)費用加計扣除政策的舉措予以制度化、長期化。

　　允許企業(yè)10月份預繳申報時享受研發(fā)費用加計扣除的政策實施兩年來，運行情況良好，將企業(yè)享受優(yōu)惠的時點提前了3-8個月，使企業(yè)盡早享受到政策紅利，緩解了資金的壓力。在學習貫徹習近平新時代中國特色社會主義思想主題教育調(diào)研中，有企業(yè)反映目前僅能在10月預繳申報期、次年匯算清繳期兩個時點可以享受研發(fā)費用加計扣除，建議增加允許申報享受的時點，使企業(yè)進一步提前享受到政策紅利。按照習近平總書記強調(diào)的“要堅持邊學習、邊對照、邊檢視、邊整改，把問題整改貫穿主題教育始終，讓人民群眾切實感受到解決問題的實際成效”的要求，我們對企業(yè)提出的問題進行了認真研究，起草了《公告》，允許企業(yè)在7月份預繳申報時就上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除政策，即在原有10月份預繳申報和年度匯算清繳兩個享受時點的基礎(chǔ)上，再新增一個享受時點，將企業(yè)享受優(yōu)惠的時點再提前三個月。

　　二、《公告》的主要變化是什么?

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(2022年第10號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(2018年第23號)等規(guī)定，企業(yè)可在10月份預繳申報及年度匯算清繳時享受研發(fā)費用加計扣除政策。《公告》在上述兩個時點的基礎(chǔ)上，新增一個享受時點，對7月份預繳申報第2季度(按季預繳)或6月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，能準確歸集核算研發(fā)費用的，允許企業(yè)就當年上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除政策。

　　三、企業(yè)在7月份預繳申報時未選擇享受研發(fā)費用加計扣除政策的，以后還可以享受嗎?

　　對7月份預繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的企業(yè)，在10月份預繳申報或年度匯算清繳時能夠準確歸集核算研發(fā)費用的，可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，自主選擇在10月份預繳申報或年度匯算清繳時統(tǒng)一享受。

　　四、與10號公告相比，企業(yè)預繳申報時享受研發(fā)費用加計扣除政策的管理要求有什么變化?

　　《公告》明確的企業(yè)預繳申報時享受研發(fā)費用加計扣除政策的管理要求，與10號公告的要求保持一致，沒有變化，具體為：企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年或前三季度)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)。《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

優(yōu)化預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策即問即答

　　1.我們關(guān)注到總局最近發(fā)布了新文件，明確7月份預繳申報時可享受加計扣除的政策。相比以前規(guī)定，這個新公告有什么變化?

　　答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(2022年第10號，以下簡稱10號公告)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(2018年第23號)等規(guī)定，企業(yè)可在10月份預繳申報及年度匯算清繳時享受研發(fā)費用加計扣除政策。《國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于優(yōu)化預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)事項的公告》(2023年第11號，以下簡稱《公告》)在上述兩個時點的基礎(chǔ)上，新增一個享受時點，對7月份預繳申報第2季度(按季預繳)或6月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，能準確歸集核算研發(fā)費用的企業(yè)，允許其就當年上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除政策。

　　2.我公司是一家小型企業(yè)，在7月份預繳申報時不打算享受研發(fā)費用加計扣除政策，以后還可以享受嗎?

　　答：對7月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)，在10月份預繳申報或年度匯算清繳時能夠準確歸集核算研發(fā)費用的，可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，自主選擇在10月份預繳申報或年度匯算清繳時統(tǒng)一享受。

　　3.與原來的規(guī)定相比，企業(yè)預繳申報時享受研發(fā)費用加計扣除政策的管理要求有什么變化?

　　答：《公告》明確的企業(yè)預繳申報時享受研發(fā)費用加計扣除政策的管理要求，與10號公告的要求保持一致，沒有變化，具體為：企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年或前三季度)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)。《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

　　4.按照規(guī)定，享受研發(fā)費用加計扣除政策需設(shè)置輔助賬，請問輔助賬有什么格式要求嗎?

　　答：為幫助納稅人對輔助賬有清晰認識，我局先后發(fā)布了兩版輔助賬供企業(yè)參照：一是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2015年第97號)發(fā)布的2015版輔助賬。二是《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2021年第28號)發(fā)布的2021版輔助賬。

　　企業(yè)可結(jié)合自身實際情況，既可以選擇適用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以選擇適用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或參照上述樣式自行設(shè)計研發(fā)支出輔助賬樣式。企業(yè)自行設(shè)計的研發(fā)支出輔助賬樣式，應當包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關(guān)系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。

　　5.我公司是一家小型企業(yè)，研發(fā)費用金額較小，可以在預繳時不享受，在匯算清繳時享受研發(fā)費用加計扣除政策嗎?

　　答：對7月份、10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除政策的，在年度匯算清繳時能夠準確歸集核算研發(fā)費用的，企業(yè)可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，自主選擇在年度匯算清繳時統(tǒng)一享受。

　　6.我單位打算在7月預繳申報時享受研發(fā)費用加計扣除政策，應該如何填報申報表?

　　答：納稅人如選擇紙質(zhì)申報表進行預繳申報，可在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》(A200000)第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填寫相關(guān)優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額。納稅人如通過電子稅務(wù)局進行預繳申報，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項名稱，再填報優(yōu)惠金額。需要注意的是，由于下拉菜單中優(yōu)惠事項較多，請在稅務(wù)總局官網(wǎng)“納稅服務(wù)”欄目查閱《企業(yè)所得稅申報事項目錄》，對照選擇正確的優(yōu)惠事項，以準確享受優(yōu)惠政策。

　　7.按文件規(guī)定，預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策，要填寫并留存?zhèn)洳椤堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)，在哪可以找到這張表呢?

　　答：《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》是《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)》中的一張附表。企業(yè)可在國家稅務(wù)總局官網(wǎng)上查找《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)事項的公告》(2022年27號)，附件中包含《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)。

　　8.這次發(fā)布的《公告》里說的“準確歸集核算研發(fā)費用”，具體是指什么要求?

　　答：《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)對準確歸集核算研發(fā)費用進行了明確規(guī)定，具體包括以下幾項要求：一是企業(yè)應按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理;二是對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。三是企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。四是企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

　　9.我公司今年第一次發(fā)生研發(fā)費用，我們想問一下，享受研發(fā)費用加計扣除政策，需要到稅務(wù)機關(guān)辦理什么手續(xù)?

　　答：企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，實際發(fā)生研發(fā)費用的企業(yè)，應當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠，同時按照規(guī)定留存相關(guān)資料備查即可，無需到稅務(wù)機關(guān)辦理手續(xù)。

　　10.假設(shè)我單位上半年發(fā)生了100萬元的研發(fā)費用，其中60萬元能夠準確核算歸集，另外40萬元還無法準確核算歸集，7月份預繳時還能享受研發(fā)費用加計扣除政策嗎?

　　答：7月份預繳時，你單位可就已經(jīng)能夠準確歸集核算的60萬元申報享受研發(fā)費用加計扣除政策，剩余的40萬元，如在10月份預繳申報或年度匯算清繳時能夠準確歸集核算，則可以在10月份預繳申報或年度匯算清繳時享受研發(fā)費用加計扣除政策。

　　來源：國家稅務(wù)總局所得稅司         2023-06-25

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