(一)案情情況

　　甲公司與中國工商銀行簽訂借款合同5億元，年貸款利率6%，貸款期限5年，支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費0.05億元。請問如何稅務(wù)規(guī)劃使項目公司的融資成本的稅收負擔最低?

　　(二)稅收規(guī)劃的稅收政策依據(jù)

　　1、增值稅政策

　　(1)根據(jù)財稅[2016]36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，第六點：購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù);

　　(2)財稅[2016]36號附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第四項第三點：納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　基于以上稅收政策規(guī)定，“向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”，其中有一個前提是上述費用是“向貸款方支付的”。如不是向貸款方支付的，向第三方支付的，其進項稅額允許在銷項稅額中抵扣。因此，債權(quán)融資所產(chǎn)生的融資利息及向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　2、印花稅政策

　　根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》的規(guī)定，銀行業(yè)金融機構(gòu)及經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準設(shè)立的其它金融機構(gòu)和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同， 按借款金額的萬分之零點五貼花 。擔保合同不屬于《中華人民共和國印花稅法》列舉的應(yīng)稅憑證，不征收印花稅。非金融機構(gòu)和借款人簽訂的借款合同，不屬于印花稅的征稅范疇，不征收印花稅。

　　另外，借款合同的計稅金額為借款金額。應(yīng)納稅額=借款金額×0.05，不需要交印花稅的借款合同大致有十種：與非金融機構(gòu)的借款合同、與企業(yè)、個人之間的借款合同、與金融機構(gòu)簽訂的借款展期合同、與金融機構(gòu)簽訂的委托貸款合同、限額內(nèi)的循環(huán)借款、與金融機構(gòu)的貼現(xiàn)協(xié)議、信用證押匯、保理合同和小微企業(yè)的優(yōu)惠。

　　其中非銀行金融機構(gòu)包括：基金公司、證券公司、信托公司、小額貸款公司。因此，項目公司與以上非銀行金融機構(gòu)簽訂借款合同時不征印花稅。

　　3、稅收規(guī)劃

　　因此，在發(fā)生債權(quán)融資的情況下，應(yīng)與融資擔保公司合作，讓融資擔保公司提供擔保，將向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用變成直接支付給融資擔保機構(gòu)的顧問費用、手續(xù)費用和咨詢費用，可以得到增值稅進項稅額的抵扣，從而少交增值稅。

　　(三)稅務(wù)規(guī)劃前的稅收成本(不考慮印花稅)

　　甲公司不可以抵扣融資財務(wù)費用中利息費用的增值稅進項稅額為：5億元÷(1+6%) ×6%=0.283億元。

　　甲公司不可以抵扣融資支付的顧問費、手續(xù)費、咨詢費中的增值稅進項稅額為： 0.05億元÷(1+6%) ×6%=0.00283億元。

　　甲公司五年當中不可以抵扣的增值稅進項稅額，即要多繳納的增值稅為： 0.283億元× 5+0.00283億元=1.42億元。

　　(四)稅務(wù)規(guī)劃方案

　　甲公司應(yīng)與中國工商銀行旗下的子公司或別的融資擔保公司合作，讓融資擔保公司提供擔保，將向中國工商銀行支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用變成直接支付給融資擔保機構(gòu)的顧問費用、手續(xù)費用和咨詢費用，可以得到增值稅進項稅額的抵扣，從而少交增值稅。

　　(五)稅務(wù)規(guī)劃后的稅收成本

　　甲公司不可以抵扣融資財務(wù)費用中利息費用的增值稅進項稅額為：5億元÷(1+6%) ×6%=0.283億元。

　　甲公司可以抵扣融資支付的顧問費、手續(xù)費、咨詢費中的增值稅進項稅額為： 0.05億元÷(1+6%) ×6%=0.00283億元。

　　經(jīng)過稅務(wù)規(guī)劃，甲公司可以少繳納增值稅283000元。

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