《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定(征求意見稿)》公開征求意見

　　為深入貫徹落實中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，深入推進精確執(zhí)法、精細服務、精準監(jiān)管、精誠共治，落實行政處罰法等法律法規(guī)，切實保護納稅人合法權(quán)益，提高立法公眾參與度，我們起草了《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定(征求意見稿)》，現(xiàn)向社會公開征求意見。公眾可在2021年5月9日前，通過以下途徑和方式提出意見：

　　1.登錄國家稅務總局網(wǎng)站(網(wǎng)址：http://www.chinatax.gov.cn)，進入首頁主菜單“互動交流—意見征集”欄目提出意見。

　　2.通過信函將意見郵寄至：北京市西城區(qū)棗林前街68號國家稅務總局稽查局(郵政編碼100053)，請在信封上注明“《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定》征求意見”字樣。

　　附件：

　　1.稅務稽查案件辦理程序規(guī)定(征求意見稿)

　　2.關(guān)于《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定(征求意見稿)》的說明

國家稅務總局

2021年4月9日

稅務稽查案件辦理程序規(guī)定(征求意見稿)

　　第一章 總則

　　第一條【目的依據(jù)】為了保障稅收法律、行政法規(guī)的貫徹實施，規(guī)范稅務稽查工作，強化監(jiān)督制約機制，保護納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(以下簡稱稅收征管法實施細則)等有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)定。

　　第二條【適用范圍】稅務稽查部門依法對稅收違法案件實施檢查并作出稅務處理、處罰的程序適用本規(guī)定。

　　第三條【主體職責】稅務稽查由稅務局稽查局依法實施。稽查局主要職責，是依法對納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人履行納稅義務、扣繳義務情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作。稽查局具體職責由國家稅務總局依照稅收征管法、稅收征管法實施細則有關(guān)規(guī)定確定。

　　第四條【工作原則】稅務稽查應當以事實為根據(jù)，以法律為準繩，堅持公平、公正、公開、效率的原則。

　　第五條【分工制約】稽查局辦理稅收違法案件時，實行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則。

　　第六條【管轄權(quán)限】稽查局應當在所屬稅務局的征收管理范圍內(nèi)實施稅務稽查。跨區(qū)域設置的稽查局應當在所屬稅務局向社會公告的范圍內(nèi)實施稅務稽查。

　　稅收法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)章對稅務稽查管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　第七條【管轄爭議】稅務稽查管轄有爭議的，由爭議各方本著有利于案件查處的原則逐級協(xié)商解決;不能協(xié)商一致的，報請共同的上級稅務機關(guān)決定。

　　第八條【回避要求】稅務稽查人員有稅收征管法實施細則規(guī)定回避情形的，應當回避。

　　被查對象申請稅務稽查人員回避或者稅務稽查人員自行申請回避的，由稽查局局長依法決定是否回避。稽查局局長發(fā)現(xiàn)稅務稽查人員符合規(guī)定回避情形的，應當要求其回避。稽查局局長的回避，由所屬稅務局局長依法審查決定。

　　第九條【保密要求】稅務稽查人員對實施稅務稽查過程中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私，應當依法予以保密。

　　納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍。

　　第十條【工作紀律】稅務稽查人員應當遵守工作紀律，恪守職業(yè)道德，不得有下列行為：

　　(一)違反法定程序、超越權(quán)限行使職權(quán);

　　(二)利用職權(quán)為自己或者他人謀取利益;

　　(三)玩忽職守，不履行法定義務;

　　(四)泄露國家秘密、工作秘密，向被查對象通風報信、泄露案情;

　　(五)弄虛作假，故意夸大或者隱瞞案情;

　　(六)接受被查對象的請客送禮;

　　(七)私自會見被查對象;

　　(八)其他違法違紀行為。

　　稅務稽查人員在執(zhí)法辦案中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，依照有關(guān)規(guī)定嚴肅處理;涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)處理。

　　第十一條【全程記錄】稅務稽查案件辦理應當通過文字、音像等形式，進行全過程記錄。

　　第二章 選案

　　第十二條【待查對象】稽查局應當加強稽查案源管理，全面收集整理案源信息，合理、準確地選擇待查對象。具體管理制度依照國家稅務總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第十三條【立案檢查】待查對象確定后，經(jīng)稽查局局長批準或者集體審議決定實施立案檢查。

　　第十四條【稽查計劃】稽查局必須有計劃地實施稽查，嚴格控制對納稅人、扣繳義務人的稅務檢查次數(shù)。

　　第三章 檢查

　　第十五條【檢查要求】檢查前，應當告知被查對象檢查時間、需要準備的資料等，但預先通知有礙檢查的除外。

　　檢查應當由兩名以上具有執(zhí)法資格的檢查人員共同實施，并向被查對象出示稅務檢查證和送達稅務檢查通知書，告知其享有的權(quán)利和義務。

　　第十六條【檢查手段】實施檢查應當依照法定權(quán)限和程序，采取實地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、異地協(xié)查等方法。

　　對采用電子信息系統(tǒng)進行管理和核算的被查對象可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復制件。被查對象拒不打開或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長批準，可以采用適當?shù)募夹g(shù)手段對該電子信息系統(tǒng)進行直接檢查，或者提取、復制電子數(shù)據(jù)進行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運行。

　　第十七條【證據(jù)采集】實施檢查應當依照法定權(quán)限和程序收集證據(jù)材料。收集的證據(jù)必須經(jīng)查證屬實，并與證明事項相關(guān)聯(lián)。

　　調(diào)查取證時，不得違反法定程序收集證據(jù)材料;不得以違反法律強制性規(guī)定且侵害他人合法權(quán)益的手段獲取證據(jù)材料;不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等手段獲取證據(jù)材料。

　　第十八條【調(diào)賬程序】調(diào)取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料時，應當向被查對象出具調(diào)取賬簿資料通知書，并填寫調(diào)取賬簿資料清單交其核對后簽章確認。

　　調(diào)取納稅人、扣繳義務人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應當經(jīng)所屬稅務局局長批準，并在3個月內(nèi)完整退還;調(diào)取納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應當經(jīng)所屬設區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，并在30日內(nèi)退還。

　　退還賬簿資料時，應當由被查對象核對調(diào)取賬簿資料清單，并簽章確認。

　　第十九條【物證書證】需要提取證據(jù)材料原件的，應當向當事人出具提取證據(jù)專用收據(jù)，由當事人核對后簽章確認。對需要退還的證據(jù)材料原件，檢查結(jié)束后應當及時退還，并履行相關(guān)簽收手續(xù)。需要將已開具的紙質(zhì)發(fā)票調(diào)出查驗時，應當向被查驗的單位或者個人開具發(fā)票換票證;需要將空白紙質(zhì)發(fā)票調(diào)出查驗時，應當向被查驗的單位或者個人開具調(diào)驗空白發(fā)票收據(jù)。經(jīng)查無問題的，應當及時退還。

　　提取證據(jù)材料復制件的，應當由原件保存單位或者個人在復制件上注明“與原件核對無誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。

　　第二十條【詢問程序】詢問應當由兩名以上檢查人員實施。除在被查對象生產(chǎn)、經(jīng)營、辦公場所詢問外，應當向被詢問人送達詢問通知書。

　　詢問時應當告知被詢問人有關(guān)權(quán)利義務。詢問筆錄應當交被詢問人核對或者向其宣讀;詢問筆錄有修改的，應當由被詢問人在改動處捺指印;核對無誤后，由被詢問人在尾頁結(jié)束處寫明“以上筆錄我看過(或者向我宣讀過)，與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應當在筆錄上注明。

　　第二十一條【言詞證據(jù)】當事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言。當事人、證人口頭陳述或者提供證言的，檢查人員應當以筆錄、錄音、錄像等形式進行記錄。筆錄可以手寫或者使用計算機記錄并打印，由陳述人或者證人逐頁簽章、捺指印。

　　當事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，檢查人員應當就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由當事人、證人逐頁簽章、捺指印。當事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。

　　第二十二條【視聽資料】制作錄音、錄像等視聽資料的，應當注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等內(nèi)容。

　　調(diào)取視聽資料時，應當調(diào)取有關(guān)資料的原始載體;難以調(diào)取原始載體的，可以調(diào)取復制件，但應當說明復制方法、人員、時間和原件存放處等事項。

　　對聲音資料，應當附有該聲音內(nèi)容的文字記錄;對圖像資料，應當附有必要的文字說明。

　　第二十三條【電子數(shù)據(jù)】以電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容證明案件事實的，可以要求當事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場所，注明“與電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由當事人簽章。

　　需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，應當與提供電子數(shù)據(jù)的個人、單位的法定代表人或者財務負責人一起將電子數(shù)據(jù)復制到存儲介質(zhì)上并封存，同時在封存包裝物上注明制作方法、制作時間、制作人、文件格式及大小等，注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。

　　收集、提取電子數(shù)據(jù)應當制作現(xiàn)場筆錄，注明電子數(shù)據(jù)的來源、事由、證明目的或者對象，提取時間、地點、方法、過程，原始存儲介質(zhì)的存放地點以及對電子數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的簽封情況等。進行數(shù)據(jù)壓縮的，應當在筆錄中注明壓縮方法和完整性校驗值。

　　第二十四條【實地調(diào)查】檢查人員實地調(diào)查取證時，可以制作現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄，對實地檢查情況予以記錄或者說明。

　　制作現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄，應當載明時間、地點和事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當事人簽章。

　　當事人拒絕在現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄上簽章的，檢查人員應當在筆錄或者說明上注明原因;如有其他人員在場，可以由其簽章證明。

　　第二十五條【異地取證】需要異地調(diào)查取證的，可以發(fā)函委托相關(guān)稽查局調(diào)查取證;必要時可以派人參與受托地稽查局的調(diào)查取證。受托地稽查局應當根據(jù)協(xié)查請求，依照法定權(quán)限和程序調(diào)查。

　　需要取得境外資料的，稽查局可以提請國際稅收管理部門依照有關(guān)規(guī)定程序獲取。

　　第二十六條【查詢賬戶】查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人存款賬戶，應當經(jīng)所屬稅務局局長批準，憑檢查存款賬戶許可證明向相關(guān)銀行或者其他金融機構(gòu)查詢。

　　查詢案件涉嫌人員儲蓄存款的，應當經(jīng)所屬設區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，憑檢查存款賬戶許可證明向相關(guān)銀行或者其他金融機構(gòu)查詢。

　　第二十七條【阻撓檢查】被查對象有下列情形之一的，依照稅收征管法和稅收征管法實施細則有關(guān)逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務檢查的規(guī)定處理：

　　(一)提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的;

　　(二)拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復制與稅收違法案件有關(guān)資料的;

　　(三)在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀、丟棄有關(guān)資料的;

　　(四)其他不依法接受稅務檢查行為的。

　　第二十八條【強制措施】稽查局有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入跡象的，可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)所屬稅務局局長批準，可以依法采取稅收強制措施。

　　檢查從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入跡象的，經(jīng)所屬稅務局局長批準，可以依法采取稅收強制措施。

　　第二十九條【強制程序】稽查局采取稅收強制措施時，應當向納稅人送達稅收強制措施決定書，告知其采取稅收強制措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并依法告知其享有申請行政復議和提起行政訴訟的權(quán)利。

　　采取凍結(jié)納稅人在開戶銀行或者其他金融機構(gòu)的存款措施時，應向納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)送達凍結(jié)存款通知書，凍結(jié)其相當于應納稅款的存款;并于作出凍結(jié)決定之日起3個工作日內(nèi)，向納稅人交付凍結(jié)決定書。

　　采取查封、扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)措施時，應向納稅人當場交付查封、扣押決定書，填寫查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單或者出具扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)專用收據(jù)，由納稅人核對后簽章。查封清單、扣押收據(jù)一式二份，由納稅人和稽查局分別保存。

　　采取查封、扣押有產(chǎn)權(quán)證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)措施時，應當依法向有關(guān)單位送達稅務協(xié)助執(zhí)行通知書，通知其在查封、扣押期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。

　　第三十條【強制時限】按照本規(guī)定第二十八條第二款采取查封、扣押措施的，期限一般不得超過6個月;重大案件有下列情形之一，需要延長期限的，應當報國家稅務總局批準：

　　(一)案情復雜，在查封、扣押期限內(nèi)確實難以查明案件事實的;

　　(二)被查對象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的;

　　(三)被查對象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的;

　　(四)解除查封、扣押措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處置財產(chǎn)，從而導致稅款無法追繳的。

　　除前款規(guī)定情形外采取查封、扣押、凍結(jié)措施的，期限不得超過30日;情況復雜的，經(jīng)所屬稅務局局長批準，可以延長，但是延長期限不得超過30日。

　　第三十一條【解除條件】有下列情形之一的，應當依法及時解除稅收強制措施：

　　(一)納稅人已按履行期限繳納稅款或者提供納稅擔保的;

　　(二)稅收強制措施被復議機關(guān)決定撤銷的;

　　(三)稅收強制措施被人民法院判決撤銷的;

　　(四)其他法定應當解除稅收強制措施的。

　　第三十二條【解除程序】解除稅收強制措施時，應當向納稅人送達解除稅收強制措施通知書，告知其解除稅收強制措施的時間、內(nèi)容和依據(jù)，并通知其在規(guī)定時間內(nèi)辦理解除稅收強制措施的有關(guān)事宜：

　　(一)采取凍結(jié)存款措施的，應當向凍結(jié)存款的納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)送達解除凍結(jié)存款通知書，解除凍結(jié)。

　　(二)采取查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)措施的，解除查封并收回查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單。

　　(三)采取扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)的，應當予以返還并收回扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)專用收據(jù)。

　　稅收強制措施涉及協(xié)助執(zhí)行單位的，應當向協(xié)助執(zhí)行單位送達稅務協(xié)助執(zhí)行通知書，通知解除稅收強制措施相關(guān)事項。

　　第三十三條【中止檢查】有下列情形之一，致使檢查暫時無法進行的，經(jīng)稽查局局長批準后，中止檢查：

　　(一)當事人被有關(guān)機關(guān)依法限制人身自由的;

　　(二)賬簿、記賬憑證及有關(guān)資料被其他國家機關(guān)依法調(diào)取且尚未歸還的;

　　(三)與稅收違法行為直接相關(guān)的事實需要人民法院或者其他國家機關(guān)確認的;

　　(四)法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局規(guī)定的其他可以中止檢查的。

　　中止檢查的情形消失，經(jīng)稽查局局長批準后，恢復檢查。

　　第三十四條【終結(jié)檢查】有下列情形之一，致使檢查確實無法進行的，經(jīng)稽查局局長批準后，終結(jié)檢查：

　　(一)被查對象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注銷，且有證據(jù)表明無財產(chǎn)可抵繳稅款或者無法定稅收義務承擔主體的;

　　(二)被查對象稅收違法行為均已超過法定追究期限的;

　　(三)法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局規(guī)定的其他可以終結(jié)檢查的。

　　第三十五條【違法告知】檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實和依據(jù)告知被查對象。

　　被查對象對違法事實和依據(jù)有異議的，應當在限期內(nèi)提供證據(jù)資料。被查對象口頭說明的，檢查人員應當制作筆錄，由當事人簽章。

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