政策篇

　　2021年4月1日起，《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》開始施行。增值稅小規(guī)模納稅人免稅銷售額有所提高。

　　大家是否都在關注此項新政呢?申稅小微將分3期就新政的政策與操作進行全方位解讀。

　　01、增值稅小規(guī)模納稅人免稅標準的月(季)銷售額的口徑是什么?

　　答：《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第5號)規(guī)定，納稅人以所有增值稅應稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn))合計銷售額，判斷是否達到免稅標準。同時，小規(guī)模納稅人合計月銷售額超過15萬元、但在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

　　舉個例子——

　　A單位為按季申報的小規(guī)模納稅人，主營銷售貨物。本季度主營收入為45萬元，另出售了一不動產(chǎn)獲得收入200萬。根據(jù)文件規(guī)定，本季度銷售貨物取得的45萬收入，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

　　銷售不動產(chǎn)取得的200萬收入，按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)以及《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人轉讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第14號)相關規(guī)定繳納增值稅。

　　02、以預收款形式收取租金和到期一次性收取租金是否都屬于采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤?

　　答：《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第5號)第四條規(guī)定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過15萬元的，免征增值稅。”

　　自然人以預收款形式收取租金和到期一次性收取租金，均屬于采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金，可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過15萬元的，免征增值稅。

　　03、新辦、注銷、停業(yè)的小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，是按照實際經(jīng)營期享受還是按季享受優(yōu)惠?

　　答：從有利于小規(guī)模納稅人享受優(yōu)惠政策的角度出發(fā)，對于選擇按季申報的小規(guī)模納稅人，不論是季度中間成立、還是季度中間注銷、或是申請停業(yè)登記的，實際經(jīng)營期不足一個季度,銷售額均按照45萬元判斷是否享受優(yōu)惠。

　　04、保險公司或者證券公司，為保險、證券代理人匯總代開增值稅普通發(fā)票，能否享受小微免征增值稅的政策?增值稅的免稅標準是否月銷售額一并調(diào)整為不超過15萬元(按季納稅45萬元)?

　　答：由保險公司或者證券公司按規(guī)定代征增值稅的保險、證券代理人屬于按期納稅的小規(guī)模納稅人，可以適用月銷售額不超過15萬元免征增值稅優(yōu)惠政策。

　　05、預繳地實現(xiàn)的月銷售額是差額扣除前還是扣除后的銷售額?

　　答：國家稅務總局公告2021年第5號第五條規(guī)定：“按照現(xiàn)行規(guī)定應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的，當期無需預繳稅款。”預繳地實現(xiàn)的月銷售額指差額扣除后的銷售額。

　　06、在同一預繳地有多個項目的建筑業(yè)納稅人總銷售額以什么為標準?

　　答：同一預繳地主管稅務機關轄區(qū)內(nèi)有多個項目的，按照所有項目當月總銷售額判斷是否超過15萬元。

　　舉個例子——

　　B公司在外省經(jīng)營兩個建筑項目。項目一：B公司為總包方，扣除分包款后不含稅收入為10萬;項目二：B公司為分包方，當月提供建筑服務收入為3萬。則B公司在外省當月銷售額為13萬，未超過15萬，可以適用小規(guī)模納稅人15萬元免稅政策，無需在外省預繳稅款。

申報篇

　　07、按月納稅的小規(guī)模納稅人上月發(fā)生的銷售在本月發(fā)生銷售退回，本月實際銷售額超15萬元，如何確定本月銷售額能否享受增值稅免征優(yōu)惠?

　　答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。因此，發(fā)生銷售退回的小規(guī)模納稅人，應以本期實際銷售額扣減銷售退回相應的銷售額，確定是否適用15萬元以下免稅政策。

　　08、納稅人代開增值稅專用發(fā)票后沖紅，當季度銷售額未超過45萬時，已經(jīng)繳納的稅款是否可以申請退還?

　　答：納稅人自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票，應就其開具的增值稅專用發(fā)票相對應的應稅行為計算繳納增值稅。按照政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人月銷售未超過15萬元(季度銷售額未超過45萬元)的，當期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還已繳納的增值稅。

　　09、小規(guī)模納稅人月銷售額未超過15萬元(按季納稅未超過45萬元)，如何申報享受免稅政策?

　　答：答：請將免征增值稅銷售額填報在主表第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”中，個體工商戶和其他個人在第11欄“未達起征點銷售額”中填報。不要填報在主表第12欄“其他免稅銷售額”，也無需填報《增值稅減免稅申報明細表》免稅項目相關欄次。

　　10、《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》是否有調(diào)整?

　　答：小規(guī)模納稅人增值稅申報表欄次沒有變動，有關銷售額欄次填寫口徑與此前保持一致。即：適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策�！对鲋刀惣{稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”和“小微企業(yè)免稅銷售額”相關欄次，填寫差額后的銷售額。

　　11、小規(guī)模納稅人月銷售額未超過15萬元(按季納稅未超過45萬元)是否需要預繳?

　　答：自2021年4月1日起，小規(guī)模納稅人凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元(按季納稅未超過45萬元)，當期無需預繳稅款。

　　12、小規(guī)模納稅人異地提供建筑服務，自行開具專票，月銷售額不超過15萬(按季納稅未超過45萬元)，是否需要在預繳地預繳稅款?

　　答：不需要在預繳地預繳稅款。

　　13、增值稅免稅政策是否只針對按月納稅的小規(guī)模納稅人?

　　答：國家稅務總局公告2021年第5號第一條第二款規(guī)定：“小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過15萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅”，該規(guī)定不僅針對按月納稅月銷售額未超過15萬元的小規(guī)模納稅人，也適用于按季納稅季銷售額未超過45萬元的小規(guī)模納稅人。

　　14、按季申報小規(guī)模納稅人四月份有銷售，五月六月辦理停業(yè)登記，能否享受按季45萬元免征增值稅政策?

　　答：按照政策規(guī)定，按季申報納稅的小規(guī)模納稅人，季度銷售額未超過45萬元的，免征增值稅。所以，如果二季度銷售額合計未超過45萬元，是可以享受免征增值稅政策的。

發(fā)票篇

　　15、月銷售額未超過15萬元的小規(guī)模納稅人，是否可以不換領稅務Ukey開具發(fā)票?

　　答：可以，根據(jù)《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第5號)規(guī)定，月銷售額未超過15萬元的小規(guī)模納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設備開具發(fā)票，也可以自愿向稅務機關免費換領稅務Ukey開具發(fā)票。

　　16、月銷售額未超過15萬元的小規(guī)模納稅人使用什么設備開具發(fā)票?

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第5號)規(guī)定，已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過15萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設備開具發(fā)票，也可以自愿向稅務機關免費換領稅務Ukey開具發(fā)票。

　　17、符合免稅條件的小規(guī)模納稅人，在代開增值稅普通發(fā)票時，是不征收稅款，還是先征后返?

　　答：符合免稅條件的小規(guī)模納稅人，代開增值稅普通發(fā)票時不征收增值稅。但在當期總銷售額超過免稅標準后，將全額征收稅款。

　　18、小規(guī)模納稅人想要自行開具增值稅專用發(fā)票，需要符合什么條件嗎?

　　答：沒有限制，根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票管理等有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第33號)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人(其他個人除外)發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務機關不再為其代開增值稅專用發(fā)票。

　　19、小規(guī)模納稅人月銷售額未超過15萬元，其中開具增值稅電子專用發(fā)票的銷售額是否也能夠享受免征增值稅?

　　答：不能，根據(jù)《國家稅務總局關于在新辦納稅人中實行增值稅專用發(fā)票電子化有關事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第22號)規(guī)定，電子專票由各省稅務局監(jiān)制，采用電子簽名代替發(fā)票專用章，屬于增值稅專用發(fā)票，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票(以下簡稱“紙質(zhì)專票”)相同。因此，納稅人應當就開具增值稅電子及紙質(zhì)專用發(fā)票的銷售額計算繳納增值稅。

　　20、其他個人出租不動產(chǎn)，向其不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申請代開增值稅普通發(fā)票，能否享受增值稅優(yōu)惠政策?

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第5號)規(guī)定，其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過15萬元的，免征增值稅。

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