近期，隨著高校畢業(yè)季的到來(lái)，有關(guān)高校畢業(yè)生享受創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的咨詢(xún)電話逐漸多起來(lái)。從咨詢(xún)的具體內(nèi)容看，減免稅款扣減順序的問(wèn)題，關(guān)注度相對(duì)較高。

　　減免稅款扣減順序，源自《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“22號(hào)文件”)的一條規(guī)定。該文件明確，畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生等符合條件的重點(diǎn)群體人員，從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，自辦理個(gè)體工商戶(hù)登記當(dāng)月起，在3年(36個(gè)月)內(nèi)按每戶(hù)每年12000元為限額，依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。根據(jù)規(guī)定，限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，如執(zhí)行上浮20%的頂格標(biāo)準(zhǔn)，每戶(hù)每年可扣減限額為14400元。

　　前段時(shí)間，財(cái)政部、稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)家鄉(xiāng)村振興局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于延長(zhǎng)部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家鄉(xiāng)村振興局公告2021年第18號(hào))，將22號(hào)文件的執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2025年12月31日。倘若符合條件的高校畢業(yè)生準(zhǔn)備從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)，在適用該優(yōu)惠政策時(shí)，務(wù)必要牢記扣減順序，依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅，不能顛倒順序或隨意選擇順序進(jìn)行扣減。

　　舉例來(lái)說(shuō)，山東省某高校畢業(yè)生小陳從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)，開(kāi)辦水果店，2020年4月辦理個(gè)體工商戶(hù)登記，符合政策規(guī)定條件，當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)群體自主創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠扣減限額為14400元。小陳選擇按季申報(bào)，該地區(qū)“六稅兩費(fèi)”減按50%征收，假設(shè)其第二季度應(yīng)繳納增值稅10000元，“六稅兩費(fèi)”減按50%征收后應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅350元，教育費(fèi)附加150元，地方教育附加100元，應(yīng)預(yù)繳經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅3000元。

　　小陳的水果店2020年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)為9個(gè)月，2020年度最高可扣減稅費(fèi)總額=年度減免限額÷12×實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)，計(jì)算為14400÷12×9=10800(元)。在第二季度申報(bào)納稅時(shí)，減免優(yōu)惠應(yīng)先從增值稅開(kāi)始扣減，先扣減增值稅10000元，再扣減城市維護(hù)建設(shè)稅350元，接著扣減教育費(fèi)附加150元，然后扣減地方教育附加100元，這樣還剩下200元(10800-10000-350-150-100)額度可用于扣減個(gè)人所得稅。因此，其當(dāng)季享受減免稅優(yōu)惠后，還應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅2800元。從第三季度開(kāi)始，由于今年減免扣減限額已經(jīng)用完，應(yīng)納稅額不再予以扣減。

　　實(shí)踐中，部分納稅人選擇在個(gè)稅年度匯算時(shí)一次性扣除減免總額，這樣就容易出現(xiàn)扣減順序錯(cuò)誤問(wèn)題。比如，小劉是一名符合條件的重點(diǎn)群體人員，于2019年1月從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)并辦理了個(gè)體工商戶(hù)登記，當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)群體自主創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠扣減限額為14400元，小劉2019年應(yīng)繳納的增值稅總額為8000元，“六稅兩費(fèi)”減按50%征收后應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅280元，教育費(fèi)附加120元，地方教育附加80元，2019年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅20000元。

　　2020年3月，小劉在進(jìn)行個(gè)稅匯算時(shí)，發(fā)現(xiàn)2019年忘記享受重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠，因此其直接在個(gè)稅匯算時(shí)將14400元扣除。此時(shí)，小劉就出現(xiàn)了扣減順序錯(cuò)誤，需要更改申報(bào)表，按照正確的順序進(jìn)行扣減，先申請(qǐng)辦理退稅退還增值稅8000元、城市維護(hù)建設(shè)稅280元、教育費(fèi)附加120元、地方教育附加80元，剩下的5920元(14400-8000-280-120-80)可在個(gè)稅匯算時(shí)扣除。

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