《財政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第13號)，以及《研發費用稅前加計扣除新政指引》中提到，從2021年1月1日起，企業10月份申報預繳當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業所得稅時，可自行選擇就當年上半年研發費用享受加計扣除優惠政策。

　　那么可以作為研發費用加計扣除的成本和費用包括哪些，歸集時要注意哪些問題呢?

　　首先，直接從事研發活動人員的人工費用包括：工資、五險一金、外聘人員勞務費用可以加計扣除。

　　注意以下兩個風險點：

　　1.外聘人員勞務費用可以加計扣除，但必須是接受勞務派遣的企業按照協議(或合同)約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用。所以建議用工企業留存勞務派遣企業支付給外聘研發人員的工資支付明細表、考勤記錄等。

　　2.實際從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的，企業應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。所以要求企業必須能夠準確歸集研發費用，明確立項，并且有健全的輔助賬。

　　其次，研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費;用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修、等費用，以及經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費;研發活動的儀器、設備的折舊費;用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)無形資產的攤銷費可以加計扣除。

　　注意以下兩個風險點：

　　1.研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時，應從已歸集研發費用中扣減。不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。

　　2.自有儀器、設備和經營租賃方式租入的儀器、設備，及用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產，既用于研發活動又用于非研發活動的，應按工時比例等合理分攤相關費用，并按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用的實際發生額。

　　1.企業在新產品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發技術的現場試驗過程中發生的與開展該項活動有關的各類費用可以加計扣除。

　　2.其他相關費用(如：技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費、差旅費、會議費等。)總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。不可以將辦公費、招待費、記入差旅費以外的本地交通費、通訊費、工會經費、職工教育經費歸集到其他相關費用加計扣除。

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