納稅籌劃思路

　　企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)主要有兩種組織形式可供選擇：一是分公司;二是子公司。(嚴(yán)格來(lái)講，子公司不屬于分支機(jī)構(gòu)，我們這里采用日常用語(yǔ)，把全資子公司視為分支機(jī)構(gòu))兩種不同的組織形式在所得稅處理方式上是不同的。分公司不具有獨(dú)立的法人資格，不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，在法律上與總公司視為同一主體。因此，在納稅方面，也是同總公司作為一個(gè)納稅主體，將其成本、損失和所得并入總公司共同納稅。而子公司具有獨(dú)立的法人資格，可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，在法律上與總公司視為兩個(gè)主體。因此，在納稅方面，也是同總公司相分離，作為一個(gè)獨(dú)立的納稅主體承擔(dān)納稅義務(wù)。其成本、損失和所得全部獨(dú)立核算，獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅和其他各項(xiàng)稅收。

　　兩種組織形式在法律地位上的不同導(dǎo)致了兩種分支機(jī)構(gòu)在稅收方面各有利弊，分公司由于可以和總公司合并納稅，因此，分支機(jī)構(gòu)的損失可以抵消總公司的所得，從而降低公司整體的應(yīng)納稅所得額，子公司則不享有這種優(yōu)勢(shì)。但子公司可以享受法律以及當(dāng)?shù)卣�府所�?guī)定的各種稅收優(yōu)惠政策，如減免企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)如何選擇分支機(jī)構(gòu)的形式需要綜合考慮分支機(jī)構(gòu)的盈利能力，盡量在分支機(jī)構(gòu)虧損期間采取分公司形式，而在分支機(jī)構(gòu)盈利期間采取子公司的形式。

　　一般來(lái)講，分支機(jī)構(gòu)在設(shè)立初期需要大量投資，一般處于虧損狀態(tài)，而經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的發(fā)展以后則一般處于盈利狀態(tài)，因此，一般在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)初期采取分公司形式，而在分支機(jī)構(gòu)盈利以后轉(zhuǎn)而采取子公司的形式，當(dāng)然，這僅是一般情況，并不是絕對(duì)的。在某些情況下，企業(yè)本身所適用的稅率與準(zhǔn)備設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)所適用的稅率不同時(shí)，企業(yè)對(duì)其分支機(jī)構(gòu)選擇分公司還是子公司的形式差別很大，如果本企業(yè)所適用的稅率高于分支機(jī)構(gòu)所適用的稅率，則選擇子公司形式比較有利，反之，則選擇分公司的形式比較有利。

　　法律政策依據(jù)

　　(1)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)，2017年2月24日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議第一次修正，2018年12月29日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議第二次修正)第50條、第52條。

　　(2)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院2007年12月6日頒布，國(guó)務(wù)院令〔2007〕第512號(hào)，自2008年1月1日起實(shí)施)第125條。

納稅籌劃案例

　　某公司準(zhǔn)備設(shè)立一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，原計(jì)劃設(shè)立全資子公司。預(yù)計(jì)該子公司從2017年度至2020年度的應(yīng)納稅所得額分別為-1000萬(wàn)元、-500萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、2000萬(wàn)元。該子公司四年分別繳納企業(yè)所得稅為0萬(wàn)元、0萬(wàn)元、0萬(wàn)元、375萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)此提出納稅籌劃。

　　籌劃方案

　　由于該子公司前期虧損、后期盈利，因此，可以考慮該公司先設(shè)立分公司，第三年再將分公司轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸�司。由于分公司和全資子公司的盈利能力大體相當(dāng)，可以認(rèn)為該公司形式的變化不會(huì)影響該公司的盈利能力。因此，該分公司在2017年度和2018年度將分別虧損1 000萬(wàn)元和500萬(wàn)元，上述虧損可以彌補(bǔ)總公司的應(yīng)納稅所得。由此，總公司在2017年度和2018年度將分別少納企業(yè)所得稅250萬(wàn)元和125萬(wàn)元。從第三年開(kāi)始，該分公司變?yōu)樽庸�司，需要�?dú)立納稅。2019年度和2020年度，該子公司應(yīng)納稅額分別為250萬(wàn)元、500萬(wàn)元。從2017年度到2020年度，該分支機(jī)構(gòu)無(wú)論是作為子公司還是分公司，納稅總額是相同的，都是375萬(wàn)元，但設(shè)立分公司可以在2017年度和2018年度彌補(bǔ)虧損，而設(shè)立子公司只能等到2019年度和2020年度再?gòu)浹a(bǔ)虧損。設(shè)立分公司，使得該公司提前兩年彌補(bǔ)了虧損，相當(dāng)于獲得了250萬(wàn)元和125萬(wàn)元的兩年期無(wú)息貸款，其所節(jié)省的利息就是該納稅籌劃的收益。

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