集團公司與下屬子公司關聯(lián)業(yè)務往來的所得稅處理

　　今天和大家分享的是如何處理集團公司與下屬子公司關聯(lián)業(yè)務往來的所得稅，本文將從綜合服務費、擔保服務費及資本金收益三個方面詳細介紹。

　　一、綜合服務費

　　根據(jù)《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)[2008]86號)規(guī)定：

　　01、母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的，稅務機關有權予以調(diào)整。

　　02、母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。

　　總結：因此，集團公司與子公司簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等，子公司支付給集團公司的服務費，可以作為成本費用在企業(yè)所得稅前扣除。

　　二、擔保服務費

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅[2016]36號附件1)的附件《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：

　　01、直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關服務并且收取費用的業(yè)務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺)管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。

　　總結：因此，擔保費屬于金融服務下的直接收費金融服務，集團公司應開具金融服務的發(fā)票，子公司可以憑借該發(fā)票列支成本費用在企業(yè)所得稅前扣除。

　　三、資本金收益

　　根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第41號)第一條規(guī)定，

　　企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務，按本公告進行企業(yè)所得稅處理：

　　01、被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息);

　　02、有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;

　　03、投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權;

　　04、投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權;

　　05、投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

　　第二條規(guī)定，對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額;被投資企業(yè)應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(2011年第34號)第一條“關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題”的規(guī)定，進行稅前扣除。

　　總結：因此，若集團公司與子公司同時符合混合性投資業(yè)務的條件，子公司可以按照利息支出在企業(yè)所得稅前扣除。

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