24小時(shí)服務(wù)熱線| 注銷稅務(wù)登記的稅務(wù)管理 |
| 來源： 發(fā)布日期：2021-08-30 人氣：592 |
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為優(yōu)化營商環(huán)境，暢通市場主體退出渠道，增加市場主體活躍度，國家稅務(wù)總局推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革和市場監(jiān)管總局相繼發(fā)布一系列政策，其中推出注銷稅務(wù)登記的簡易程序增加了企業(yè)的辦事便利。 因稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行“由管戶向管事轉(zhuǎn)變、“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變”的征管改革。本文旨在對不適用簡易程序注銷稅務(wù)登記的企業(yè)，其在注銷清稅過程中的相關(guān)稅收政策、是否進(jìn)行稅務(wù)檢查和檢查的方法，根據(jù)國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局《關(guān)于發(fā)布《安徽省清稅注銷管理辦法[試行]》的公告精神作一探討。 一、注銷稅務(wù)登記的簡易程序和正常程序辦理 (一)簡易程序 市場監(jiān)管總局 國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步完善簡易注銷登記便捷中小微企業(yè)市場退出的通知》國市監(jiān)注發(fā)〔2021〕45號第一條規(guī)定： 簡易注銷登記的適用范圍拓展至未發(fā)生債權(quán)債務(wù)或已將債權(quán)債務(wù)清償完結(jié)的市場主體(上市股份有限公司除外，下同)。市場主體在申請簡易注銷登記時(shí)，不應(yīng)存在未結(jié)清清償費(fèi)用、職工工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)用、法定補(bǔ)償金、應(yīng)繳納稅款(滯納金、罰款)等債權(quán)債務(wù)。全體投資人書面承諾對上述情況的真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。 第二條規(guī)定：個體工商戶在提交簡易注銷登記申請后，市場監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)在1個工作日內(nèi)將個體工商戶擬申請簡易注銷登記的相關(guān)信息通過省級統(tǒng)一的信用信息共享交換平臺、政務(wù)信息平臺、部門間的數(shù)據(jù)接口推送給同級稅務(wù)等部門，稅務(wù)等部門于10天(自然日)內(nèi)反饋是否同意簡易注銷。對于稅務(wù)等部門無異議的，市場監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理簡易注銷登記。稅務(wù)部門不提異議的情形與本通知第一條相關(guān)規(guī)定一致。 (二)正常程序 由于總局沒有制定專門的注銷稅務(wù)登記的辦法，對注銷稅務(wù)登記的規(guī)定只散見于相關(guān)的稅收法規(guī)和文件中。 國務(wù)院《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》國務(wù)院令第362號第十五條、第十六條《稅務(wù)登記管理辦法》國家稅務(wù)總局令第7號二十六、二十七、二十八、二十九條規(guī)定：納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他需要注銷的情形。納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。 二、注銷稅務(wù)登記的稅務(wù)管理 (一)注銷清稅前期申報(bào) 注銷清稅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對申請清稅注銷的納稅人，核實(shí)其申報(bào)納稅情況、稅款繳納情況的活動。 納稅人申請清稅注銷前，應(yīng)當(dāng)分不同情形辦結(jié)以下事項(xiàng)：(一)辦理各稅種(含基金費(fèi))的納稅申報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送;企業(yè)所得稅納稅人在年度中清稅注銷的，應(yīng)當(dāng)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào);(二)依法需要進(jìn)行企業(yè)所得稅、土地增值稅、個人所得稅等稅種清算的納稅人應(yīng)當(dāng)辦理相應(yīng)稅種清算;(三)結(jié)清申報(bào)稅款、欠繳稅款、多退(免)稅款、多繳稅款、預(yù)繳稅款、查補(bǔ)稅款、代扣代繳稅款、代收代繳稅款、滯納金和罰款;(四)具有出口退(免)稅備案的，應(yīng)當(dāng)先申請撤回出口退(免)稅備案;(五)總分機(jī)構(gòu)納稅人登記有分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)先辦理分支機(jī)構(gòu)注銷登記;(六)納稅人跨區(qū)域經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定結(jié)清經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項(xiàng)，填報(bào)《經(jīng)營地涉稅事項(xiàng)反饋表》;(七)存在尚未處理違章記錄的，應(yīng)當(dāng)?shù)竭`章行為處理部門辦結(jié)違章事項(xiàng);(八)其他需要辦結(jié)的事項(xiàng)。 (二)注銷清稅資料 納稅人辦結(jié)上述事項(xiàng)后，根據(jù)不同情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)部門提交下列資料：(一)《發(fā)票領(lǐng)用簿》、未驗(yàn)舊的發(fā)票、未使用完的發(fā)票及稅控專用設(shè)備;(二)依法需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的納稅人應(yīng)當(dāng)提供《企業(yè)所得稅清算申報(bào)表》及附表;(三)依法需要進(jìn)行土地增值稅清算的納稅人應(yīng)當(dāng)提供《土地增值稅納稅申報(bào)表(二)(從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人清算適用)》《土地增值稅納稅申報(bào)表(三)(非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用)》;(四)經(jīng)上級主管部門或董事會決定注銷的應(yīng)當(dāng)提交上級主管部門批復(fù)文件或董事會決議;(五)非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供項(xiàng)目完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件;(六)破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提交人民法院破產(chǎn)終結(jié)裁定書、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配報(bào)告。納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)報(bào)送資料的要求提交上述資料的原件或者復(fù)印件。 (三)注銷清稅的時(shí)限 清稅注銷應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后20個工作日內(nèi)完成。對取得人民法院破產(chǎn)終結(jié)裁定書且無欠稅，或雖有欠稅但無法獲得清償且死欠稅款已被核銷的納稅人申請辦理清稅注銷，可以不進(jìn)行清稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于受理后5個工作日內(nèi)核準(zhǔn)清稅注銷。 稅務(wù)機(jī)關(guān)清稅時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情形之一的，清稅注銷程序中止，并告知納稅人：(一)涉嫌逃避繳納稅款、騙取出口退稅、虛開發(fā)票、非法制售或偽造發(fā)票等，需要移交稅務(wù)稽查處理的;(二)涉嫌避稅，需要實(shí)施反避稅調(diào)查的;(三)已列入風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對任務(wù)計(jì)劃或正在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對以及出口貨物稅收函調(diào)調(diào)查尚未辦結(jié)的;(四)納稅人有欠稅未繳納的;(五)其他清稅注銷程序中止的情形。中止清稅注銷期間，清稅注銷期限暫停計(jì)算。 (四)清稅書面審查和調(diào)查巡查 稅務(wù)機(jī)關(guān)清稅應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行書面審查。對經(jīng)書面審查發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查巡查。 開展調(diào)查巡查的，應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅收執(zhí)法人員共同實(shí)施，并依法出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。調(diào)查巡查應(yīng)當(dāng)制作《納稅人涉稅事項(xiàng)調(diào)查表》，并由納稅人的法定代表人、財(cái)務(wù)主管人員簽字確認(rèn)。對納稅人提出的疑義，應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核對，直至核對無誤。清稅結(jié)束后，核查人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)清稅情況制作清稅注銷工作報(bào)告，提交實(shí)施清稅的部門集體審議。 納稅人根據(jù)清稅結(jié)果結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、多繳稅款、代扣代繳稅款、代收代繳稅款、滯納金和罰款后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在《清稅申報(bào)表》中簽署意見，核準(zhǔn)其清稅注銷。 三、注銷清稅的檢查 注銷已成為涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要監(jiān)控點(diǎn)，在稅收法制日趨嚴(yán)密的今天，一些虛開增值稅發(fā)票、長期隱匿銷售收入、多年未接受稅務(wù)稽查等情況且逃避稅收違法行為突出的企業(yè)，為規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，存在著惡意注銷稅務(wù)登記的可能性。 (一)對企業(yè)審核檢查的基本內(nèi)容包括：納稅人執(zhí)行國家稅收法律法規(guī)的情況;納稅人遵守財(cái)務(wù)會計(jì)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況;納稅人生產(chǎn)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)核算的情況。 (二)審核檢查應(yīng)涉及納稅人應(yīng)繳的所有稅種，重點(diǎn)是與納稅人主營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)稅費(fèi)。 (1)銷售(營業(yè))收入是否核算正確，有無漏繳少繳增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅：各種經(jīng)營收入是否及時(shí)全額入賬，有無收入不入賬或不按時(shí)入賬;各種經(jīng)營收入是否核算正確，有無應(yīng)計(jì)入經(jīng)營收入科目而計(jì)入其他科目;各種經(jīng)營收入包括視同銷售收入是否如實(shí)申報(bào)納稅; 各類財(cái)產(chǎn)是否按規(guī)定處理;企業(yè)原有的固定資產(chǎn)，是否按照法定年限計(jì)提折舊，在清算結(jié)束后仍然沒有折舊完畢或者還有凈殘值的，企業(yè)是否按照相應(yīng)固定資產(chǎn)清理期的稅率申報(bào)增值稅。 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有形財(cái)產(chǎn)的購銷、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)、融通資金等，是否按獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款; (2)成本費(fèi)用的列支、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)和申報(bào)是否正確，有無漏繳少繳企業(yè)所得稅：有無將資本性支出列入生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用;有無多計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營成本;超過稅法規(guī)定列支、攤銷的成本費(fèi)用及支出是否在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行了調(diào)整;有無多提或者提前攤銷各種費(fèi)用，預(yù)提費(fèi)用的結(jié)余額是否按規(guī)定處理;出口企業(yè)是否已結(jié)清出口貨物退(免)稅款，不屬退(免)稅的收入是否調(diào)整補(bǔ)繳了稅款。個人應(yīng)稅收入是否計(jì)算正確，有無漏繳少繳個人所得稅：查賬征收的納稅人，其盈余公積、未分配利潤分配給出資人或轉(zhuǎn)增資本的，是否扣繳個人所得稅;各種應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)和行為是否申報(bào)了相關(guān)稅收，包括涉及的房產(chǎn)稅、車輛使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、土地增值稅等。 四、相關(guān)稅收政策和檢查方法 由于企業(yè)主體有法人和自然人，存在性質(zhì)不同，所以我們對相關(guān)稅收政策理解只分為增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅三大主體稅種，其他稅費(fèi)種不在表述。 審核時(shí)通過金三系統(tǒng)對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，側(cè)重是申請清稅注銷前一年的存貨、貨幣資金、預(yù)收付款項(xiàng)、往來科目比對分析。 (一)存貨 資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料。資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工的各項(xiàng)存貨的價(jià)值。” 核查存貨的意義在于企業(yè)是否有真實(shí)存貨存在?在清算中全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 1、增值稅 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令2008年第50號第四條規(guī)定： 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者; 2、企業(yè)所得稅 根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國稅函〔2008〕828號第二條： 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 3、個人所得稅 國家稅務(wù)總局《個體工商戶個人所得稅計(jì)稅辦法》國家稅務(wù)總局令第35號第三十九條： 個體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。 (二)貨幣資金 資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等科目。 核查庫存現(xiàn)金的意義在于企業(yè)與購買方是否存在大量現(xiàn)金交易而不采用對公賬戶交易的模式。在資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”表現(xiàn)為數(shù)額較大。 1、增值稅 隱匿銷售收入。 2、企業(yè)所得稅 隱匿銷售收入。 3、個人所得稅 隱匿銷售收入。 (三)往來科目 企業(yè)在往來賬戶中長期掛賬可能存在隱匿銷售收入的情況，檢查應(yīng)付賬款長期未付，應(yīng)作為收入并入利潤總額。 1、企業(yè)所得稅 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)。 2、個人所得稅 根據(jù)國家稅務(wù)總局《個體工商戶個人所得稅計(jì)稅辦法》國家稅務(wù)總局令第35號第八條：個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(以下簡稱生產(chǎn)經(jīng)營)取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。 前款所稱其他收入包括個體工商戶確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等。 四、制作清稅注銷工作報(bào)告 清稅結(jié)束后，核查人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)清稅情況制作清稅注銷工作報(bào)告，提交實(shí)施清稅的部門集體審議。 報(bào)告應(yīng)反映下列內(nèi)容：(一)納稅人的基本情況。包括納稅人性質(zhì)、成立日期、投資各方、投資比例、注冊資本、經(jīng)營范圍，檢查期限等。(二)納稅人的經(jīng)營情況。包括清稅期間的收入、成本、利潤情況;外國企業(yè)駐滬代表處按經(jīng)費(fèi)支出換算收入征稅的，反映清稅期間經(jīng)費(fèi)支出情況。(三)審核檢查情況。包括清稅期間應(yīng)繳稅費(fèi)的繳納情況、納稅調(diào)整情況。(四)發(fā)票繳銷情況。包括領(lǐng)購的各類發(fā)票的使用和繳銷情況、稅控裝置的拆除情況。(五)審核檢查意見。包括查補(bǔ)稅費(fèi)及滯納金情況、調(diào)整留抵情況、調(diào)整應(yīng)納稅所得額情況、清理退稅情況，以及披露納稅人違反法律法規(guī)的情況。(六)附件資料。包括被查企業(yè)基本情況表;應(yīng)納稅所得額調(diào)整表;相關(guān)年度的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，其他相關(guān)的附件資料。 合肥深度稅籌 專業(yè)稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)
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