說(shuō)到殘保金，說(shuō)實(shí)在的一開(kāi)始我也感覺(jué)挺簡(jiǎn)單的，不就是套公式嗎?但是在實(shí)際工作中，有很多財(cái)務(wù)人員真是有這樣那樣的疑問(wèn)。靜下心來(lái)，細(xì)細(xì)的研讀政策，覺(jué)得細(xì)節(jié)還真挺多，不試不知道，一看嚇一跳!跟我一起來(lái)學(xué)吧!學(xué)無(wú)止境，技不壓身!

　　1、政策規(guī)定

　　一、概念

　　殘疾人就業(yè)保障金簡(jiǎn)稱殘保金，為保障殘疾人權(quán)益，由未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位(以下簡(jiǎn)稱用人單位)繳納的資金。

　　二、計(jì)算公式

　　殘保金年繳納額=(上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù))×上年用人單位在職職工年平均工資。

　　三、申報(bào)

　　殘保金的申報(bào)每個(gè)地方都有所不同，有按季度申報(bào)的，也有按年度申報(bào)的，比如山西按年申報(bào)，2021年第3季度申報(bào)2020年殘保金，截止期限至9月底。

　　四、繳納

　　殘保金按屬地原則交納，由用人單位所在地的稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。已安殘用人單位先向稅務(wù)登記地所在區(qū)殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行申報(bào)審核后，再向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)繳納殘保金;未安殘的用人單位直接向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)繳納殘保金。

　　五、減免

　　(一)國(guó)家規(guī)定免除、減免殘保金有三種情形：

　　(1)自2020年1月1日起至2022年12月31日，在職職工人數(shù)在30人(含)以下的企業(yè)，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金。

　　(2)自2020年1月1日起至2022年12月31日，對(duì)殘疾人就業(yè)保障金實(shí)行分檔減繳政策。其中：用人單位安排殘疾人就業(yè)比例1%(含)以上但低于本省(區(qū)、市)規(guī)定比例的，三年內(nèi)按應(yīng)繳費(fèi)額50%征收;1%以下的，三年內(nèi)按應(yīng)繳費(fèi)額90%征收。

　　(3)用人單位遇不可抗力自然災(zāi)害或其他突發(fā)事件遭受重大直接經(jīng)濟(jì)損失，可以申請(qǐng)減免或者緩繳保障金。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)規(guī)定。

　　用人單位申請(qǐng)減免保障金的最高限額不得超過(guò)1年的保障金應(yīng)繳額，申請(qǐng)緩繳保障金的最長(zhǎng)期限不得超過(guò)6個(gè)月。批準(zhǔn)減免或者緩繳保障金的用人單位名單，應(yīng)當(dāng)每年公告一次。公告內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括批準(zhǔn)機(jī)關(guān)、批準(zhǔn)文號(hào)、批準(zhǔn)減免或緩繳保障金的主要理由等。

　　(二)用人單位按照規(guī)定比例雇傭殘疾人，經(jīng)過(guò)審核認(rèn)定后可以減、免殘保金。

　　用人單位通過(guò)測(cè)算安置殘疾人增加的成本費(fèi)用與享受稅收優(yōu)惠金額，決定安置殘疾人就業(yè)人數(shù)。這樣既可以減免殘保金，同時(shí)還可以享受增值稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，有些地區(qū)還可以獲得安置殘疾人就業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)哦，可謂一舉多得!

　　六、取得票據(jù)

　　保障金征收機(jī)關(guān)征收保障金時(shí)，應(yīng)當(dāng)向用人單位開(kāi)具省級(jí)財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印制的票據(jù)或稅收票證。

　　七、賬務(wù)處理

　　應(yīng)繳納的殘疾人就業(yè)保障金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目;收到的獎(jiǎng)勵(lì)，計(jì)入“其他收益/營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　八、逾期繳納、拒不繳納后果

　　根據(jù)財(cái)稅[2015]72號(hào)文件《關(guān)于印發(fā)<殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法>的通知》第二十六條規(guī)定：用人單位未按規(guī)定繳納保障金的，由負(fù)責(zé)征收的地稅機(jī)關(guān)提交用人單位駐地的市(州)或縣(市)財(cái)政部門(mén),財(cái)政部門(mén)審核確認(rèn)后予以警告，責(zé)令限期繳納;逾期仍不繳納的，除補(bǔ)繳欠繳數(shù)額外，還應(yīng)當(dāng)自欠繳之日起，按日加收5‰的滯納金。

　　發(fā)改價(jià)格規(guī)[2019]2015號(hào)國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于印發(fā)《關(guān)于完善殘疾人就業(yè)保障金制度更好促進(jìn)殘疾人就業(yè)的總體方案》的通知：(十二)納入社會(huì)信用評(píng)價(jià)體系。對(duì)未按比例安排殘疾人就業(yè)且拒繳、少繳殘保金的用人單位，將其失信行為記入信用記錄，納入全國(guó)信用信息共享平臺(tái)。

　　2、熱點(diǎn)問(wèn)題

　　1、殘保金征收標(biāo)準(zhǔn)有上限嗎?

　　根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》(財(cái)政部公告2019年第98號(hào))第一條、第五條規(guī)定：自2020年1月1日起，殘疾人就業(yè)保障金征收標(biāo)準(zhǔn)上限，按照當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資2倍執(zhí)行。

　　即企業(yè)的在職職工年均工資超過(guò)所在地社平工資兩倍的按照兩倍計(jì)算，未超過(guò)兩倍的按照實(shí)際數(shù)額計(jì)算。

　　2、關(guān)于在職職工人數(shù)如何計(jì)算?兼職、實(shí)習(xí)生算季節(jié)性用工嗎，如何折算?勞務(wù)派遣人員屬于哪一方的在職職工?

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)政策及《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》規(guī)定，用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上(含1年)勞動(dòng)合同(服務(wù)協(xié)議)的人員。

　　月在職職工平均人數(shù)=(月初在職職工人數(shù)+月末在職職工人數(shù))÷2

　　年在職職工人數(shù)=月在職職工平均人數(shù)之和÷12。

　　實(shí)習(xí)生、兼職人員如果和用人單位簽訂的是勞務(wù)合同則不屬于企業(yè)的在職職工;如果簽訂的是勞動(dòng)合同，則屬于季節(jié)性用工，應(yīng)折算為年平均用工人數(shù)。

　　季節(jié)性用工折算為年平均用工人數(shù)計(jì)算公式如下：年平均用工人數(shù)=季節(jié)性用工人數(shù)×(用工月數(shù)÷12)。

　　以勞務(wù)派遣方式接受殘疾人在本單位就業(yè)的，由派遣單位和接受單位通過(guò)簽訂協(xié)議的方式協(xié)商一致后，將殘疾人數(shù)計(jì)入其中一方的實(shí)際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和在職職工人數(shù)，不得重復(fù)計(jì)算。

　　3、殘保金計(jì)算公式中上年用人單位在職職工人數(shù)、安置殘疾人人數(shù)是否取整數(shù)?

　　用工年平均用工人數(shù)=用工人數(shù)×用工算術(shù)平均月數(shù)÷12個(gè)月(結(jié)果須四舍五入取整數(shù))

　　上年度用人單位實(shí)際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)，是指本單位安排殘疾人就業(yè)的實(shí)際人數(shù)，可以不滿1年，不滿1年的按月計(jì)算，可以不是整數(shù)。

　　4、用人單位滿足哪些條件才能將所安排的殘疾人員計(jì)入殘疾人就業(yè)人數(shù)?

　　根據(jù)財(cái)稅[2015]72號(hào)第七條規(guī)定，用人單位將殘疾人錄用為在編人員或依法與就業(yè)年齡段內(nèi)的殘疾人簽訂1年以上(含1年)勞動(dòng)合同(服務(wù)協(xié)議)，且實(shí)際支付的工資不低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)，并足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，方可計(jì)入用人單位所安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)。

　　5、殘疾人員工簽訂一年的勞動(dòng)合同，一定要工作滿一年嗎?

　　可不滿一年。雇傭月份可累計(jì)計(jì)算，總數(shù)滿足須雇傭月份即可。

　　例：50人企業(yè)，安排殘疾人就業(yè)比例1.5%，企業(yè)需要累計(jì)雇傭1個(gè)殘疾人，累計(jì)9個(gè)月=(50*1.5/100)*12/1可完全減免殘保金。

　　6、我單位10月份招用1名持有《中華人民共和國(guó)殘疾人證》(聽(tīng)力殘疾1級(jí))的職工，殘疾人就業(yè)人數(shù)怎么算?

　　安排殘疾人就業(yè)人數(shù)計(jì)算為：(3個(gè)月÷12個(gè)月)×2倍=0.5人。根據(jù)財(cái)稅〔2015〕72號(hào)第七條規(guī)定，用人單位安排1名持有《中華人民共和國(guó)殘疾人證》(1至2級(jí))或《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證》(1至3級(jí))人員就業(yè)滿1年的，按照安排2名殘疾人計(jì)算;用人單位成立未滿1年的，按照殘疾人職工實(shí)際就業(yè)月數(shù)(以為殘疾人職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)的時(shí)間為準(zhǔn))的2倍計(jì)算。

　　7、用人單位為殘疾人職工繳納城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)、城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險(xiǎn)能否計(jì)入所安排殘疾人就業(yè)人數(shù)?

　　沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)社會(huì)保險(xiǎn)的殘疾人職工不能計(jì)入所安排殘疾人就業(yè)人數(shù)。

　　重要提醒：各地區(qū)政策有差異，具體執(zhí)行以當(dāng)?shù)刂鞴懿块T(mén)發(fā)布的政策為準(zhǔn)。

　　8、用人單位在職職工年平均工資計(jì)算口徑如何確定?工資總額是應(yīng)付職工薪酬-工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼的貸方發(fā)生額還是借方發(fā)生額?

　　根據(jù)財(cái)稅〔2015〕72號(hào)第八條規(guī)定，上年用人單位在職職工年平均工資，按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數(shù)計(jì)算。

　　工資總額由六個(gè)部分組成：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。(《國(guó)家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于認(rèn)真貫徹執(zhí)行的通知》(統(tǒng)制字〔1990〕1號(hào))第四條)

　　按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件第一條規(guī)定：實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

　　9、不小心忘記繳納殘保金?該怎么辦?

　　(1)符合免繳優(yōu)惠政策的用人單位

　　雖然在免交的范圍內(nèi)，按照規(guī)定還是需要在每年申繳期向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)。如果沒(méi)有按時(shí)申報(bào)，就需要跟稅務(wù)部門(mén)說(shuō)明未申報(bào)的原因，得到認(rèn)可的，也是可以免交的。

　　(2)需要繳納殘保金的企業(yè)

　　疏忽忘繳納，發(fā)現(xiàn)后應(yīng)主動(dòng)到稅務(wù)部門(mén)說(shuō)明相關(guān)情況，進(jìn)行補(bǔ)繳。避免催繳和警告出現(xiàn)。

　　(3)收到限期補(bǔ)繳通知的企業(yè)

　　一定要在規(guī)定的補(bǔ)繳期限內(nèi)繳納。按照規(guī)定，單位沒(méi)有交殘保金，財(cái)政部門(mén)將責(zé)令交納，并予以警告。在規(guī)定的補(bǔ)繳期限內(nèi)補(bǔ)繳的，一般是不需要加收滯納金。警告通知之后仍不繳納的企業(yè)，稅務(wù)部門(mén)就會(huì)在補(bǔ)繳期后按日加收千分之五的滯納金，滯納金是從欠繳之日開(kāi)始算起的(一般以公告殘保金繳納時(shí)間為準(zhǔn))。

　　10、我公司是15年成立的30人以下小微企業(yè)，能否免收殘保金?是否需要申報(bào)?

　　發(fā)改委等六部門(mén)印發(fā)《關(guān)于完善殘疾人就業(yè)保證金制度更好促進(jìn)殘疾人就業(yè)的總體方案》(發(fā)改價(jià)格規(guī)〔2019〕2015號(hào))，明確自2020年1月1日起：對(duì)在職職工人數(shù)30人(含)以下的企業(yè)，暫免征收殘保金。

　　這里需要注意的是，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金的企業(yè)還需要申報(bào)。通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)時(shí)，企業(yè)在“上年在職職工人數(shù)”欄錄入人數(shù)，系統(tǒng)自動(dòng)判斷“本期應(yīng)補(bǔ)(退)費(fèi)額”為0，直接保存申報(bào)即可，不需繳納費(fèi)款。

　　提醒：享受本條優(yōu)惠的必須是企業(yè)哦，行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等非企業(yè)是不能享受的。

　　11、殘保金申報(bào)表今年如何填寫(xiě)?

　　“在職職工工資總額""在職職工人數(shù)"手動(dòng)填寫(xiě)，"實(shí)際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)"由殘聯(lián)提供。

　　12、實(shí)際安排就業(yè)殘疾人人數(shù)是自己填報(bào)嗎?

　　是指已經(jīng)通過(guò)殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)核定的人數(shù)(如果企業(yè)安置了殘疾人但是沒(méi)有申報(bào)審核，在計(jì)算繳納殘保金的時(shí)候是按照未安置殘疾人就業(yè)來(lái)計(jì)算的。

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