首先，我們來(lái)看這個(gè)問(wèn)題的稅法依據(jù)，其實(shí)有二：

　　一、“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)”文件規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(以下簡(jiǎn)稱“不得抵扣項(xiàng)目”)的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

　　二、“財(cái)稅〔2017〕90號(hào)”第二條規(guī)定，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于“不得抵扣項(xiàng)目”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。

　　綜上所述，有四種情形的進(jìn)項(xiàng)稅額，既用于可以抵扣項(xiàng)目(即一般計(jì)稅方法項(xiàng)目)，又用于不得抵扣項(xiàng)目(即：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi))，而可以全額抵扣：

　　一、購(gòu)入固定資產(chǎn)

　　既然后面單列“不動(dòng)產(chǎn)”，則此處之“固定資產(chǎn)”，自然是指“動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)”。

　　比如：甲公司購(gòu)入一輛客車，既用于接送員工上下班(這是集體福利)，也用于公務(wù)出差、開會(huì)、洽談項(xiàng)目(這是可以抵扣項(xiàng)目)，則此輛客車取得增值稅專用發(fā)票，其票面增值稅額可以全額作為進(jìn)項(xiàng)稅額依法抵扣。

　　二、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))

　　無(wú)形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。其中，適用此項(xiàng)政策的范圍，并不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。

　　三、購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)

　　不動(dòng)產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物等。

　　注意，這兒適用范圍，是指“購(gòu)入”不動(dòng)產(chǎn)。

　　有人問(wèn)，我們自建不動(dòng)產(chǎn)，是不是適用這個(gè)政策呢?事實(shí)上，如果外包建設(shè)不動(dòng)產(chǎn)，那購(gòu)買的是“建筑服務(wù)”;如果自行建設(shè)，那購(gòu)買材料，就是“購(gòu)買貨物”，請(qǐng)人干活，可能就是“購(gòu)買勞務(wù)派遣服務(wù)”。無(wú)論如何，皆非“購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)”，因此并不適用。

　　四、租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)

　　與上面購(gòu)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)相比，這兒只提到租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，卻未提及“無(wú)形資產(chǎn)”，那就是租入“無(wú)形資產(chǎn)”并不適用這個(gè)政策了;除非一個(gè)特殊情形。

　　“財(cái)稅〔2016〕47號(hào)”文件規(guī)定，納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。也就是說(shuō)，如果以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租土地使用權(quán)(這屬于無(wú)形資產(chǎn))，則出租方需要按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)開具發(fā)票、繳納增值稅;相應(yīng)地，承租方取得的發(fā)票，自然也是“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”。那么，作為“租入不動(dòng)產(chǎn)”，自然可以適用這個(gè)政策了。

　　還有人問(wèn)到，租入固定資產(chǎn)進(jìn)行安裝，租入不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行裝修，在租入的土地上進(jìn)行建設(shè)，適用這個(gè)政策嗎?這是不適用的。我們依次來(lái)看：

　　(一)租入固定資產(chǎn)進(jìn)行安裝，這屬于“加工(組裝)勞務(wù)”或者“建筑服務(wù)——安裝服務(wù)”。

　　(二)租入不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行裝修，在租入的土地上進(jìn)行建設(shè)，即如上述自建不動(dòng)產(chǎn)類似，分別可能涉及“購(gòu)買貨物”、“購(gòu)買建筑服務(wù)”、“購(gòu)買勞務(wù)派遣服務(wù)”等。

　　因此，這些皆不是上述購(gòu)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，因而不能適用這項(xiàng)政策了。

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