如果接收發(fā)票的一方為小規(guī)模納稅人，那么今天要討論的這個(gè)話題，就是個(gè)偽命題。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，此種情形下，即便拿到了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也是無(wú)法進(jìn)行差額計(jì)稅的。那么我們今天要說(shuō)的，自然是建立在接收發(fā)票方(或者說(shuō)發(fā)包方)為一般納稅人的前提之下。緊跟著的一個(gè)問(wèn)題是：對(duì)于一般納稅人而言，是不是甲供材模式就一定是稅負(fù)最優(yōu)呢?其實(shí)未必。我們具體來(lái)分析一下。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，因此當(dāng)我們選擇甲供模式時(shí)，往往大概率僅能取得稅率為3%的建筑服務(wù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。我們可以通過(guò)一個(gè)數(shù)據(jù)模型來(lái)說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題：

　　假定接收發(fā)票方的建筑工程材料成本占總建筑成本的比例為X，總建筑成本為Y，且假定可全額取得甲供材13%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。若要使甲供模式于稅務(wù)方面更優(yōu)，則必須滿足以下不等式：

　　X*Y*13%(材料部分可獲得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票)+(1-X)*Y*3%(建筑部分可獲得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票)>Y*9%(一般納稅人身份的建筑企業(yè)針對(duì)包工包料統(tǒng)一開(kāi)具9%的增值稅票)

　　經(jīng)解不等式得出，X>60%

　　結(jié)論：只有當(dāng)建筑材料成本占總建筑成本的比例超過(guò)60%時(shí)，甲供模式較總包公司包工包料的模式可獲得更高的進(jìn)項(xiàng)稅，在稅務(wù)方面更優(yōu)。

　　法律依據(jù)：

　　1、《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(七)建筑服務(wù)

　　第二條一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

　　2、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))

　　一、增值稅一般納稅人(以下稱(chēng)納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

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