近日發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)，簡(jiǎn)稱“28號(hào)公告”)對(duì)研發(fā)支出輔助賬進(jìn)行優(yōu)化，并允許選擇采用樣式和自行設(shè)計(jì)樣式。

一、輔助賬樣式分三種

1.2015版研發(fā)支出輔助賬樣式。28號(hào)公告明確，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(2015年第97號(hào))發(fā)布的研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式繼續(xù)有效。該樣式對(duì)方便企業(yè)準(zhǔn)備合規(guī)的研發(fā)費(fèi)用輔助賬，幫助納稅人準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用和享受優(yōu)惠政策起到了積極作用。

2.2021版研發(fā)支出輔助賬樣式。28號(hào)公告明確，增設(shè)簡(jiǎn)化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式。具體樣式及填寫說明見28號(hào)公告附件。該樣式是對(duì)2015版的簡(jiǎn)化優(yōu)化，主要是考慮到部分中小微企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平不高，準(zhǔn)確歸集、填寫2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度，為了降低了填寫難度而增設(shè)的。

簡(jiǎn)化優(yōu)化的主要內(nèi)容是：

(1)簡(jiǎn)并輔助賬樣式。將“4張輔助賬+1張匯總表”合并為“1張輔助賬+1張匯總表”。

(2)精簡(jiǎn)輔助賬信息。將填寫人員人工等六大類費(fèi)用的各項(xiàng)明細(xì)信息的要求，簡(jiǎn)化為僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費(fèi)用合計(jì)，不再填寫具體明細(xì)費(fèi)用。將填報(bào)“借方金額”“貸方金額”等會(huì)計(jì)信息的要求中，刪除了部分會(huì)計(jì)信息，減少了企業(yè)填寫工作量。

(3)調(diào)整優(yōu)化操作口徑。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調(diào)整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次，體現(xiàn)其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法的調(diào)整。《公告》還對(duì)填寫口徑進(jìn)行了詳細(xì)說明，便于納稅人準(zhǔn)確歸集核算。

3.自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式。28號(hào)公告明確，企業(yè)按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬時(shí)，可以參照2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式。

二、企業(yè)使用哪種輔助賬樣式?

研發(fā)支出輔助賬樣式的定位是為企業(yè)享受加計(jì)扣除政策提供一個(gè)參照使用的樣本，不強(qiáng)制執(zhí)行。

企業(yè)可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式。

需要說明，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn)2015年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發(fā)費(fèi)用的填寫要求，企業(yè)需自行調(diào)整樣式或分析填報(bào)。因此，企業(yè)繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的，可以參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對(duì)委托境外研發(fā)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算公式等進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

三、自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式必須滿足的基本條件

納稅人可以自行設(shè)計(jì)輔助賬樣式。但設(shè)計(jì)的樣式必須滿足幾個(gè)基本條件：

1.必需的基本數(shù)據(jù)項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項(xiàng)。

2.保證邏輯關(guān)系一致。設(shè)計(jì)的數(shù)據(jù)項(xiàng)與《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)的數(shù)據(jù)項(xiàng)相匹配，確保邏輯關(guān)系一致。

3.保證準(zhǔn)確歸集費(fèi)用。自行設(shè)計(jì)輔助賬樣式必需要能準(zhǔn)確歸集允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

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