破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆蘸螅�依照下列順序清償：一是破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金;二是破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款;三是普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序額清償要求的，按比例分配。破產(chǎn)企業(yè)欠稅而形成的稅收債權(quán)，稅務機關(guān)需要在破產(chǎn)債權(quán)申報期內(nèi)向破產(chǎn)管理人申報債權(quán)。具體到稅務機關(guān)征收的各項稅費的清償要區(qū)分具體情況：

　　一、破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算過程中新生稅收的清償。破產(chǎn)企業(yè)處置資產(chǎn)過程中實現(xiàn)的稅收屬于破產(chǎn)費用范疇;破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算過程中新生稅收，比如破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)期間房屋出租實現(xiàn)的稅收，屬于共益?zhèn)�范疇。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆盏模�先行清償破產(chǎn)費用。債務人財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費用或者共益?zhèn)鶆盏模�按照比例清償。破產(chǎn)清算期間的新生稅收隨時清償，稅務機關(guān)無需另行申報債權(quán)。

　　二、破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)前欠稅的清償。破產(chǎn)企業(yè)在宣告破產(chǎn)日之前的欠稅是屬于破產(chǎn)清算的第二清償順序，優(yōu)先于普通債權(quán)清償。雖然稅務機關(guān)征收的教育費附加、地方教育費附加不是“稅”，但其征收管理參照《稅收征管法》。因此，破產(chǎn)前的欠稅是包括教育費附加和地方教育費附加。至于“破產(chǎn)人所欠稅款”，它是僅指法院受理破產(chǎn)申請時，破產(chǎn)人實際已產(chǎn)生的欠稅款，還是也包括破產(chǎn)人應申報而未申報的稅款以及因稅務機關(guān)納稅調(diào)整后產(chǎn)生的欠繳稅款?現(xiàn)行法律并未對破產(chǎn)人所欠稅款的范圍作出明確的規(guī)定，所以在實踐過程中就會存在不同的理解，不同的稅務機關(guān)在申報債權(quán)時也往往有不同的處理，有的只以企業(yè)實際申報但未繳納的稅款進行申報，有的又加上了企業(yè)應申報而未申報的部分，有的甚至還將稅務稽核后的數(shù)據(jù)進行申報。

　　三、破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)前欠繳滯納金和特別調(diào)整利息的清償。根據(jù)國家稅務總局在第48號公告(即《關(guān)于稅收征管若干事項的公告》)規(guī)定：破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前，因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報。即稅款滯納金以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息同其他普通債權(quán)一樣，屬于第三清償順序。

　　四、破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)前未繳納的稅務罰款的清償。根據(jù)2018年3月6日《全國法院破產(chǎn)審判工作會議紀要》第28條：破產(chǎn)財產(chǎn)依照企業(yè)破產(chǎn)法第一百一十三條規(guī)定的順序清償后仍有剩余的，可依次用于清償破產(chǎn)受理前產(chǎn)生的民事懲罰性賠償金、行政罰款、刑事罰金等懲罰性債權(quán)。因此，對破產(chǎn)企業(yè)在宣告破產(chǎn)之前的稅務罰款應當作為劣后債，在普通債權(quán)清償之后有結(jié)余的，仍然應當進行清償。

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