對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來說，存貨是企業(yè)生產(chǎn)制造及銷售過程中最主要的資源，在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營中，不可避免要發(fā)生存貨損失，在此對(duì)存貨非正常損失有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題對(duì)增值稅的影響進(jìn)行簡(jiǎn)單闡述。

　　增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。所謂非正常損失是指因管理不善而造成的貨物被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。通過“管理不善”、“違反法律法規(guī)”等表述可以理解這些非正常損失是由納稅人自身原因?qū)е抡鞫悓?duì)象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)由國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。雖然稅法規(guī)定非正常損失存貨進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，然而會(huì)計(jì)上對(duì)于存貨非正常損失的不同賬務(wù)處理卻可以對(duì)增值稅產(chǎn)生不同的影響。

　　下面通過舉例來說明存貨非正常損失不同的賬務(wù)處理對(duì)于增值稅的影響。

　　案例

　　甲公司屬增值稅一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)，銷售產(chǎn)品適用13%的增值稅稅率。2021年甲公司購入一批生產(chǎn)用原材料，該批原材料不含稅價(jià)格為100萬元，取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為13萬元。該批原材料由于后期管理不善，導(dǎo)致霉?fàn)�變質(zhì)無法使用，甲企業(yè)對(duì)其進(jìn)行清理后作價(jià)出售，取得變價(jià)收入10萬元，假設(shè)甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　第一種會(huì)計(jì)處理方法：

　　(1)轉(zhuǎn)入清理時(shí)

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢  1130000

　　貸：原材料  1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)  130000

　　(2)取得變價(jià)收入時(shí)

　　借：銀行存款  100000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢  88496

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  11504

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)清理損益

　　借：營業(yè)外支出  1041504

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢  1041504

　　上述會(huì)計(jì)處理方法，甲企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)將該批原材料全部轉(zhuǎn)入清理，這就意味著該批原材料全部發(fā)生損失，因此與該批原材料有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，不得抵扣。同時(shí)企業(yè)在將原材料清理出售時(shí)取得的變價(jià)收入還應(yīng)按13%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

　　但企業(yè)在將原材料清理時(shí)取得收入10萬元，我們可以認(rèn)為該批原材料并不是全部發(fā)生損失。由此可以看出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該是發(fā)生非正常損失部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)該將這部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，而對(duì)于取得的清理收入部分則可以認(rèn)為未發(fā)生損失，在稅法上對(duì)此也未作明確的規(guī)定，只要企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不將其作為非正常損失處理，就無須將該部分的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　第二種會(huì)計(jì)處理方法：

　　(1)轉(zhuǎn)入清理時(shí)

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的存貨非正常損失金額=1000000-100000/(1+13%)=911504(元)

　　存貨非正常損失應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=911504×13%=118496(元)

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，按扣除取得的變價(jià)收入后的金額轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢  1030000

　　貸：原材料  911504

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)  118496

　　(2)取得變價(jià)收入時(shí),將取得的變價(jià)收入確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該部分原材料的成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”。

　　借：銀行存款  100000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入  88496

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  11504

　　借：其他業(yè)務(wù)成本  88496

　　貸：原材料  88496

　　(假設(shè)本例中原材料按成本價(jià)出售)

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)清理損益

　　借：營業(yè)外支出  1030000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢  1030000

　　通過上述賬務(wù)處理對(duì)比，第二種會(huì)計(jì)處理方法與第一種會(huì)計(jì)處理方法少繳增值稅11504萬元。

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