24小時(shí)服務(wù)熱線| 研發(fā)支出的全套賬務(wù)稅務(wù)處理 |
| 來源： 發(fā)布日期：2021-09-26 人氣：894 |
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企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出，可以加計(jì)扣除。本文就各種形式研發(fā)支出，及其對(duì)于企業(yè)所得稅之影響，所涉及會(huì)計(jì)處理，一并進(jìn)行總結(jié)。 一、發(fā)生研發(fā)支出 借：研發(fā)支出——資本化支出（預(yù)計(jì)能夠形成無形資產(chǎn)） ——費(fèi)用化支出（預(yù)計(jì)不能形成無形資產(chǎn)） 貸：應(yīng)付職工薪酬（直接從事研發(fā)人員工資） 原材料（直接投入研發(fā)所用耗材） 累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷（直接用于研發(fā)的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等） 銀行存款（直接投入研發(fā)資金） 注：研發(fā)所用耗材，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不需要因此而轉(zhuǎn)出。 二、研發(fā)過程殘料、試制品銷售 借：銀行存款 貸：研發(fā)支出 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 注：對(duì)于研發(fā)過程形成產(chǎn)品銷售，則其所含材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。 三、費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 四、資本化支出結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出——資本化支出 若資本化支出尚未達(dá)到結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)條件，則掛于“研發(fā)支出——資本化支出”。 五、研發(fā)支出加計(jì)扣除，只是稅務(wù)處理事項(xiàng)，并不必然導(dǎo)致賬面“研發(fā)支出”科目發(fā)生額增加 例如：甲公司2020年會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)1500萬元。該公司當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出400萬元，皆為費(fèi)用化支出，（上述會(huì)計(jì)利潤(rùn)已減除此項(xiàng)支出，）符合加計(jì)扣除條件。假設(shè)并無其他稅法、會(huì)計(jì)不一致事項(xiàng)。則甲公司2020年全年累計(jì)計(jì)提所得稅分錄如下： 借：所得稅費(fèi)用 300萬 注：（1500-400×75%）×25%=300 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 300萬 注：若為資本化支出，則對(duì)于所形成無形資產(chǎn)的攤銷基礎(chǔ)加計(jì)扣除；即對(duì)于企業(yè)所得稅的影響并不限于發(fā)生支出當(dāng)年，而是攤銷各年。 六、注意區(qū)分研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)，與使用無形資產(chǎn)批量生產(chǎn)形成產(chǎn)品之不同 如上所述，資本化研發(fā)支出最終形成無形資產(chǎn)。若使用此項(xiàng)無形資產(chǎn)，批量生產(chǎn)產(chǎn)品，則相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)攤銷 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 然后正常銷售，結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本即可。 七、關(guān)于政府補(bǔ)助用于研發(fā) 按照規(guī)定，政府補(bǔ)助資金符合相關(guān)條件，可以作為企業(yè)所得稅不征稅收入。但同時(shí)，不征稅收入形成的費(fèi)用，以及所形成資產(chǎn)的折舊、攤銷，不得稅前扣除。進(jìn)而，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。 需要注意的是，關(guān)于政府補(bǔ)助，文件規(guī)定乃是“可以”作為不征稅收入，并非“必須”。如果選擇不作為不征稅收入，而依法納入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，則相應(yīng)費(fèi)用及資產(chǎn)折舊、攤銷等，自可依法稅前扣除，符合條件也可按照規(guī)定加計(jì)扣除。 如何取舍，自應(yīng)綜合分析、考慮。 合肥深度稅籌 專業(yè)稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu) |
