內部退養

　　內部退養是企業職工未達到法定退休年齡，因機構改革(企業改制)需要提前離開現有工作崗位，企業給予一定補貼，待該員工達到法定退休年齡后再辦理正式退休手續的一種措施。

　　根據1993國務院第111號令、《關于完善城鎮社會保證體系的試點方案》(國發〔2000〕42號)、勞社部發〔2003〕21號規定，機構改革對離崗員工有一定的工作年限、發放生活費等要求：距離法定退休年齡不足5年工齡或者工齡已滿30年的下崗職工可以辦理內退;企業改制分流時，對距法定退休年齡5年內部退養條件職工，原主體企業或國有法人控股改制企業要與員工協商一致，內部退養工作實施要并經過職工代表大會討論通過;對于內退職工，要由企業發給生活費，并按規定繳納社會保險費，職工達到法定退休年齡，按規定辦理退休手續;發放的生活費由企業自主確定，但不得低于省、自治區、直轄市人民政府規定的最低標準。

　　提前退休

　　提前退休是企事業單位對未達到法定退休年齡、正式辦理退休前退休手續的個人，按照統一標準向提前退休工人支付一次性補貼。

　　和內部退養補貼不同，提前退休需要符合特定條件，這個特定條件更多是出于因工作原因導致不同程度喪失勞動能力。比如，《國務院關于工人退休退職的暫行辦法》對全民所有制企業、事業單位和黨政機關、群眾團體的工人，符合下列條件之一的，應該退休：

　　①男年滿60周歲，女年滿50周歲，連續工齡滿10年。

　　②從事井下、高空、高溫、特別繁重體力勞動或者其他有害身體健康的工作，男年滿55周歲、女年滿45周歲，連續工齡滿十年的。本項規定也使用于工作條件與工人相同的基層干部。

　　③男年滿50周歲、女年滿45周歲，連續工齡10年，由醫院證明，并經勞動鑒定委員會確認，完全喪失勞動能力的。

　　④因工致殘，由醫院證明，并經勞動鑒定委員會確認，完全喪失勞動能力的。

　　內部退養VS提前退休

　　內部退養和提前退休對于職工來說都是保障保護職工權益，由企業對退養或提前退休員工做出的補償。但是，這種補償卻有著很大不同：

　　(1)政策前提

　　內部退養是特殊時期國家針對企業的一項特殊政策，為的是適應企業改制等過渡期政策，因涉及到了職工個人權益，需要經過職工代表大會討論通過。提前退休主要是因為職工工作原因不同程度喪失勞動能力，由企業對這部分人進行妥善安置,并由國家明文規定的一項長期性政策。

　　(2)離職要求

　　內部退養要求距正式退休年齡不足5年，有的單位有工作年限要求，有的單位沒有。提前退休，不僅有年齡要求，特殊工種提前退休男55歲女45歲，病退男50歲女45歲，且特殊工種要在該工種崗位有相應的工作年限，病退要進行喪失工作能力鑒定，還要求養老保險繳費滿15年。

　　(3)生活來源

　　內部退養人員屬于企業在職人員，五險一金社保仍由企業繳費，并由企業發放生活費。提前退休人員則是企業退休人員，不再繳納五險一金，由社保部門發放養老金。

　　(4)納稅申報

　　①內部退養

　　個人辦理內部退養手續而取得的一次性補貼收入，自2019年1月1日以后，根據《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)第五條規定，按照《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發〔1999〕58號)規定計算納稅。

　　應納稅額=〔(一次性補貼收入+本期工資收入-免稅收入-其他準予扣除的項目-準予扣除的捐贈額-減除費用)稅率1-速算扣除數〕-(本期工資收入-減除費用)稅率2

　　②提前退休

　　提前退休取得的補貼收入并不屬于免稅的退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”征收個人所得稅。根據《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)規定，個人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定離退休年齡之間實際年度數平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

　　應納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數)-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數}×辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數。

　　案例

　　(1)內部退養

　　果果公司施行改制。55歲男職工陳某根據政策規定，在2021年10月辦理內部退養手續，從單位一次性領取收入12萬元。假設陳某距離法定退休還有5年，當月工資6000元。請計算陳某應繳納的個人所得稅。

　　【分析】

　　陳某離退休還有5年，月平均補償收入為2000元(120000/60)與當月工資薪金合并確定適用稅率

　　月應納稅所得額=2000+6000-5000=3000(元)，適用稅率3%

　　應繳納個所稅

　　=(120000+6000-5000)3%-(6000-5000)3%=3600(元)

　　(2)提前退休

　　果果公司呂某，因健康原因在2021年10月辦理提前退休。假設離法定退休年齡還有20個月，取得單位按規定支付的一次性補貼12.5萬元，呂某當月工資薪金為6000元。請計算呂某一次性補貼收入應納個所稅為多少。

　　【分析】

　　按照財稅〔2018〕164號規定，個人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定離退休年齡之間實際年度數平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數，單獨適用綜合所得稅率表計算納稅。

　　一次性補貼收入除以辦理退休手續至法定退休年齡實際年度后確定的減除費用為：125000/2-60000=2500,確定稅率為3%。應納個所稅：2500*3%*2=150(元)

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