案例：賣方銷售機(jī)器設(shè)備給買方，雙方關(guān)于付款方式的約定：賣方自合同簽訂之日收取定金20%，貨到買方后付款70%，安裝調(diào)試完畢后一個(gè)月支付剩余10%。現(xiàn)買賣雙方關(guān)于結(jié)算方式產(chǎn)生爭(zhēng)議，賣方認(rèn)為雙方約定的是分期收款方式，買方認(rèn)為雙方約定的是預(yù)收款結(jié)算方式。請(qǐng)問，關(guān)于賣方收取的定金的性質(zhì)是否屬于預(yù)收款?按照稅法的規(guī)定，賣方應(yīng)當(dāng)什么時(shí)候履行納稅義務(wù)?

　　分析：

　　這個(gè)問題的起因是，預(yù)收貨款銷售方式和分期收款銷售方式增值稅納稅義務(wù)時(shí)間不一致。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第三十八條規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　而按照慣例，預(yù)收賬款方式一般是指先收款后發(fā)貨的銷售方式;分期收款銷售貨物是先發(fā)貨然后再分期收款的銷售方式。

　　因此上述案例，在合同簽訂時(shí)收取的定金，屬于預(yù)收賬款。上述銷售方式屬于采取預(yù)收貨款方式銷售貨物。如果設(shè)備生產(chǎn)工期不超過12個(gè)月，在發(fā)出設(shè)備時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù);否則應(yīng)在收到預(yù)收款或合同約定的收款日期當(dāng)天。

　　附：對(duì)幾種常見按銷售結(jié)算方式的分析：

　　(一)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;(發(fā)貨時(shí)，貨物的所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上只作“發(fā)出商品”;待收款或取得索取貨款的憑據(jù)時(shí)才發(fā)生轉(zhuǎn)移，才做“收入”處理。)

　　(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;(發(fā)貨時(shí)，貨物的所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)做“收入”處理。)

　　(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;(發(fā)貨時(shí)，貨物的所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)做“收入”處理。)

　　(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，(預(yù)收款時(shí)貨物的所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上在收款時(shí)記“預(yù)收賬款”，待發(fā)貨時(shí)才發(fā)生轉(zhuǎn)移，才應(yīng)做“收入”處理)，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

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