問(wèn)：為員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，可否按照規(guī)定限額稅前扣除?

　　解答：

　　《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]27號(hào))規(guī)定，“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分，不予扣除。”

　　說(shuō)明：

　　1.實(shí)繳繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，超過(guò)比例的部分不得稅前扣除，應(yīng)做應(yīng)納稅所得額的調(diào)增;如果繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的人不是全體員工，而僅僅是部分人員繳納，則全部繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除，應(yīng)做應(yīng)納稅所得額的調(diào)增。

　　2.財(cái)稅[2009]27號(hào)強(qiáng)調(diào)補(bǔ)充保險(xiǎn)的參保人員為“全體員工”，因此很容易在“全體員工”的理解和處理上出現(xiàn)問(wèn)題。補(bǔ)充保險(xiǎn)不屬于強(qiáng)制性保險(xiǎn)，屬于企業(yè)和職工自愿參保，補(bǔ)充保險(xiǎn)具有福利性質(zhì)，企業(yè)可能基于人力資源管理需要而將補(bǔ)充保險(xiǎn)作為一種獎(jiǎng)勵(lì)或年功薪酬，職工因補(bǔ)充保險(xiǎn)需要自身也有支出而選擇不參加，因此實(shí)務(wù)中很難做到企業(yè)員工100%參保。

　　全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于“全體員工”把握尺度不一致，有的規(guī)定了一個(gè)比例，只要大多數(shù)員工辦理了補(bǔ)充保險(xiǎn)就可以，有的只要社保部門(mén)同意了企業(yè)的補(bǔ)充保險(xiǎn)制度就認(rèn)可。《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2015年度重點(diǎn)稅源企業(yè)隨機(jī)抽查工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》：對(duì)于企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，如企業(yè)制定的相關(guān)方案或制度針對(duì)全體員工，而部分員工自愿不加入的，可視為財(cái)稅[2009]27號(hào)中的“全體員工”，不予調(diào)整。但是需要注意該文不屬于規(guī)范性文件，企業(yè)不能直接參照?qǐng)?zhí)行。企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就“全體員工”做好溝通，爭(zhēng)取做到不是100%的情況下能稅前扣除，否則自行納稅調(diào)整。

　　3.對(duì)于不是100%情況下可以稅前扣除的，需要注意扣除限制比例5%對(duì)應(yīng)的工資是參保人員的工資，而不是全體人員的工資總額。

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