問：為員工繳納的補充養(yǎng)老保險費，可否按照規(guī)定限額稅前扣除?

　　解答：

　　《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)規(guī)定，“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。”

　　說明：

　　1.實繳繳納的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費，超過比例的部分不得稅前扣除，應(yīng)做應(yīng)納稅所得額的調(diào)增;如果繳納補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費的人不是全體員工，而僅僅是部分人員繳納，則全部繳納的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費不能稅前扣除，應(yīng)做應(yīng)納稅所得額的調(diào)增。

　　2.財稅[2009]27號強調(diào)補充保險的參保人員為“全體員工”，因此很容易在“全體員工”的理解和處理上出現(xiàn)問題。補充保險不屬于強制性保險，屬于企業(yè)和職工自愿參保，補充保險具有福利性質(zhì)，企業(yè)可能基于人力資源管理需要而將補充保險作為一種獎勵或年功薪酬，職工因補充保險需要自身也有支出而選擇不參加，因此實務(wù)中很難做到企業(yè)員工100%參保。

　　全國各地稅務(wù)機關(guān)對于“全體員工”把握尺度不一致，有的規(guī)定了一個比例，只要大多數(shù)員工辦理了補充保險就可以，有的只要社保部門同意了企業(yè)的補充保險制度就認可。《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2015年度重點稅源企業(yè)隨機抽查工作的指導意見》：對于企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，如企業(yè)制定的相關(guān)方案或制度針對全體員工，而部分員工自愿不加入的，可視為財稅[2009]27號中的“全體員工”，不予調(diào)整。但是需要注意該文不屬于規(guī)范性文件，企業(yè)不能直接參照執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機關(guān)就“全體員工”做好溝通，爭取做到不是100%的情況下能稅前扣除，否則自行納稅調(diào)整。

　　3.對于不是100%情況下可以稅前扣除的，需要注意扣除限制比例5%對應(yīng)的工資是參保人員的工資，而不是全體人員的工資總額。

合肥深度稅籌   專業(yè)稅務(wù)籌劃機構(gòu)     
地址：安徽省合肥市高新區(qū)長江西路蜀湖灣    聯(lián)系人：王經(jīng)理  電話：15956579195