資本公積包括資本(或股本)溢價(jià)、其他資本公積。資本溢價(jià)指有限責(zé)任公司投資者交付的出資額大于按合同、協(xié)議所規(guī)定的出資比例計(jì)算的部分。股本溢價(jià)是股份有限公司發(fā)行股票的價(jià)格超出票面價(jià)格的部分。其他資本公積包括可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、長期股權(quán)投資權(quán)益法下被投資單位凈利潤以外的變動(dòng)。根據(jù)國稅發(fā)[1997]第198號(hào)以及國稅函[1998]289號(hào)文規(guī)定，股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，不征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(國稅發(fā)〔2010〕54號(hào))第二條第二項(xiàng)規(guī)定：加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。也就是除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。如果單從字面上理解，有限責(zé)任公司資本溢價(jià)屬于除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積，所以，對(duì)于有限責(zé)任公司資本溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。但本人不贊同這種觀點(diǎn)，理由是：

首先，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。這里是不征收個(gè)人所得稅，而不是免征個(gè)人所得稅。通俗的說，就是股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本，不屬于個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目。那么有限責(zé)任公司用資本溢價(jià)所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增資本，屬于個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目了嗎?那這兩者有什么本質(zhì)的區(qū)別嗎?顯然是沒有。二者都是用投資者投入超過股本(注冊(cè)資本)的金額轉(zhuǎn)增股本(注冊(cè)資本)，如需納稅，納稅義務(wù)人和征稅對(duì)象也應(yīng)該一致。既然法規(guī)明確規(guī)定了股票溢價(jià)收入轉(zhuǎn)增股本不屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，那么資本溢價(jià)收入轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，也不應(yīng)該算作個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，否則對(duì)于同類性質(zhì)的所得，有兩種不同的定性及稅務(wù)處理，違反了稅收公平主義和實(shí)質(zhì)課稅原則。

其次，股份制企業(yè)應(yīng)當(dāng)包括有限責(zé)任公司?根據(jù)《股份制企業(yè)試點(diǎn)辦法》(1992年5月15日發(fā)布實(shí)施)第三項(xiàng)規(guī)定：“股份制企業(yè)的組織形式股份制企業(yè)是全部注冊(cè)資本由全體股東共同出資，并以股份形式構(gòu)成的企業(yè)。股東依在股份制企業(yè)中所擁有的股份參加管理、享受權(quán)益、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，股份可在規(guī)定條件下或范圍內(nèi)轉(zhuǎn)讓，但不得退股。我國的股份制企業(yè)主要有股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種組織形式。雖然我國《公司法》出臺(tái)并不斷修訂更新，對(duì)有限、股份公司也做出了明確界定，并不再使用股份制企業(yè)的概念。”作為歷史遺留產(chǎn)物，原法規(guī)約定的股份制企業(yè)與現(xiàn)行法律框架下的有限責(zé)任公司和股份有限公司的概念是否相同或者存異，已沒有太大意義。而重要的是，從1998年時(shí)點(diǎn)來看，雖然當(dāng)時(shí)公司法已經(jīng)明確約定有限、股份公司，但國稅總局的文件繼續(xù)使用了“股份制企業(yè)”的概念，從其立法精神出發(fā)，股份制企業(yè)應(yīng)寬泛地理解為有限責(zé)任公司和股份有限公司。也就是說，有限責(zé)任公司、股份有限公司以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東無需繳納個(gè)人所得稅。

其三，參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號(hào))第四條第二款規(guī)定：被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。根據(jù)上述規(guī)定，在企業(yè)所得稅層面，資本溢價(jià)和股票溢價(jià)在轉(zhuǎn)增資本時(shí)，都不作為投資方的股息、紅利所得。換一句話說，就是投資人是企業(yè)的，資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本，就不屬于股息、紅利。那投資人是個(gè)人的，資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本，就屬于股息、紅利嗎?假如說是，那這種說法，無論是于法于理，還是邏輯上，都很難自圓其說。

其四、“利息、股息、紅利所得”為“個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得”，那么資本公積轉(zhuǎn)增股本(或資本)是否征收個(gè)人所得稅，主要應(yīng)判斷該資本公積是否具有“利息、股息、紅利”所得的性質(zhì)。結(jié)論是很明顯的，無論是股份制企業(yè)還是非股份制企業(yè)，只要是溢價(jià)形成的資本公積，均不屬于稅后利潤性質(zhì)，而應(yīng)是資本性質(zhì)，不屬于個(gè)人所得稅的征稅范圍，無需繳納個(gè)人所得稅。

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